Письмо УФНС РФ по г. Москве от 24.02.2009 г № 16-15/016161
Об учете расходов страховой организацией при исчислении и уплате налога на прибыль
Вопрос:Страховая организация понесла расходы в виде страхового возмещения, выплаченного выгодоприобретателю по договору страхования от несчастных случаев, заключенному с юридическим лицом. По договору застрахованным лицом является физическое лицо, по факту смерти которого (страховой случай) возбуждено уголовное дело. Признаются ли для целей налогообложения прибыли у страховой организации указанные расходы?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 24 февраля 2009 г. N 16-15/016161
К расходам страховой организации, кроме расходов, предусмотренных в статьях 254 -269 НК РФ, относятся также затраты, понесенные при осуществлении страховой деятельности и поименованные в статье 294 НК РФ.
При этом расходы, предусмотренные в статьях 254 -269 НК РФ, определяются с учетом особенностей, установленных в статье 294 НК РФ. Об этом сказано в пункте 1 статьи 294 НК РФ.
Так, согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 294 НК РФ к расходам страховых организаций в целях налогообложения прибыли относятся страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования. При этом к страховым выплатам относятся выплаты рент, аннуитетов, пенсий и прочие выплаты, предусмотренные условиями договора страхования.
На основании пункта 2 статьи 9 Закона РФ от 27.11.92 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" страховой выплатой является выплата, которую страховщик обязан произвести страхователю, застрахованному лицу, выгодоприобретателю или третьему лицу в связи с наступлением страхового события.
Однако в статье 963 ГК РФ установлено, что страховщик освобождается от выплаты страхового возмещения или страховой суммы, если страховой случай наступил вследствие умысла страхователя, выгодоприобретателя или застрахованного лица, за исключением случаев, предусмотренных в пунктах 2 и 3 данной статьи. В частности, страховщик не освобождается от выплаты страховой суммы, которая по договору личного страхования подлежит выплате в случае смерти застрахованного лица, если его смерть наступила вследствие самоубийства и к этому времени договор страхования действовал уже не менее двух лет.
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в статье 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Таким образом, если по факту смерти застрахованного лица возбуждено уголовное дело, то расходы в виде выплаты страхового возмещения выгодоприобретателю учитываются страховой компанией в целях налогообложения прибыли при наличии документов, которые подтверждают, что смерть застрахованного лица (страховой случай) наступила не вследствие умысла выгодоприобретателя (страхователя).
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Н. Чугунова