Письмо УФНС РФ по г. Москве от 12.11.2009 г № 16-15/118743
О зачете уплаченного налога с полученного в иностранном государстве роялти при применении УСН
Вопрос:Организация, применяющая упрощенную систему с объектом налогообложения доходы, получает доходы в виде лицензионного вознаграждения (роялти) из источников, расположенных в Республике Казахстан. Вправе ли она произвести зачет налога, уплаченного в соответствии с законодательством Республики Казахстан, при уплате налога в РФ?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 12 ноября 2009 г. N 16-15/118743
На основании пункта 1 статьи 364.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему при исчислении налоговой базы, учитывают:
- доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ;
- внереализационные доходы, предусмотренные в статье 250 НК РФ.
При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные в статье 251 НК РФ.
Согласно статье 249 НК РФ доходом от реализации признается, в частности, выручка от реализации товаров, определяемая исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, выраженная в денежной и (или) натуральной форме.
Таким образом, законодательство РФ о налогах и сборах предусматривает, что налогообложению подлежат все доходы налогоплательщиков, полученные как от источников в России, так и за ее пределами.
Между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан действует Конвенция об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал от 18.10.96 (далее - Конвенция).
В статье 12 Конвенции установлено, что роялти - это платежи любого вида, получаемые в качестве вознаграждения за пользование или предоставление права пользования промышленным, коммерческим или научным оборудованием. Роялти, возникающие в Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в этом другом государстве. При этом налог, взимаемый с таких платежей в государстве источника выплаты (то есть в Казахстане), не может превышать 10% от общей суммы роялти.
Если резидент РФ получает доход или владеет капиталом в Казахстане, которые на основании Конвенции могут облагаться налогом в Казахстане, сумма налога на этот доход или капитал, уплачиваемая в Казахстане, может быть вычтена из налога, взимаемого с этого резидента в России. Однако такой вычет не будет превышать российский налог, исчисленный с такого дохода или капитала в РФ в соответствии с ее налоговыми законами и правилами. Об этом говорится в пункте 2 статьи 23 Конвенции.
На основании пункта 3 статьи 2 Конвенции ее положения распространяются на следующие налоги в России:
- налог на прибыль (доход) предприятий и организаций;
- подоходный налог с физических лиц;
- налог на имущество предприятий;
- налог на имущество физических лиц.
Глава 26.2.НК РФ не содержит специальной статьи по устранению двойного налогообложения.
Организации, применяющие упрощенную систему, освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным в пунктах 3 и 4 статьи 284 НК РФ) и налога на имущество организаций. Также организации, применяющие упрощенную систему, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию России, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ.
Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему, в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Об этом сказано в пункте 2 статьи 346.11 НК РФ.
В связи с тем что налог, уплаченный в соответствии с главой 26.2 НК РФ, предусматривает замену уплаты налога на прибыль и налога на имущество организаций уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период, такой единый налог не является идентичным или аналогичным налогом, на который распространяются положения пункта 4 статьи 2 Конвенции.
Таким образом, организация, применяющая упрощенную систему, не вправе произвести зачет уплаченного налога в соответствии с законодательством Республики Казахстан с полученного роялти (лицензионное вознаграждение), так как нормы статьи 23 Конвенции на нее не распространяются.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Н. Чугунова