Письмо УФНС РФ по г. Москве от 10.03.2011 г № 20-14/4/21606
Письмо УФНС России по г. Москве от 10.03.2011 N 20-14/4/21606
Вопрос:
В 2010 г. мать и ее несовершеннолетний сын приобрели квартиру стоимостью 68 млн руб. Оплата производилась с использованием субсидии и из личных средств. Субсидия была выдана распоряжением префектуры очередникам, состоящим на учете для улучшения жилищных условий с 1994 г. Женщина в настоящее время не работает, состоит на учете в службе занятости и не может использовать свое право на имущественный вычет. Каков порядок получения имущественного налогового вычета по НДФЛ мужем за супругу и своего несовершеннолетнего ребенка?
Ответ:
На основании пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ, облагаемой по ставке 13%, налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной им на приобретение на территории РФ, в частности, квартиры, в размере фактически произведенных расходов.
Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного данным подпунктом Налогового кодекса РФ, не может превышать 2 млн руб. (по правоотношениям, возникшим с 1 января 2008 г.).
Подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ установлено, что при приобретении указанного имущества в общую долевую собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленный в установленном данным подпунктом НК РФ порядке, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности.
Из приведенных норм следует, что при оформлении квартиры в общую долевую собственность каждый из совладельцев, осуществивший расходы по ее приобретению, может воспользоваться имущественным налоговым вычетом исходя из приходящейся ему доли в указанном имуществе. Передача права на получение имущественного налогового вычета в этом случае одним из совладельцев другому Налоговым кодексом РФ не предусмотрена.
В Постановлении Конституционного Суда РФ от 13.03.2008 N 5-П (далее - Постановление N 5-П) указано следующее. Данные положения Налогового кодекса РФ (касающиеся распределения размера имущественного налогового вычета при приобретении имущества в общую долевую собственность) признаны не противоречащими Конституции РФ, так как они по своему конституционно-правовому смыслу во взаимосвязи с другими положениями Налогового кодекса РФ и в общей системе правового регулирования предполагают право родителя, приобретшего за счет собственных средств квартиру в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми, получить имущественный налоговый вычет.
В соответствии с положениями ст. ст. 118 и 125 (ч. 4 и 6) Конституции РФ, п. 3 ч. 1 ст. 3, ст. 6, ч. 2 ст. 74, ч. 2 и 3 ст. 79 Федерального конституционного закона от 21.07.1994 N 1-ФКЗ "О Конституционном Суде Российской Федерации" (далее - Закон N 1-ФКЗ) норма, признанная не противоречащей Конституции РФ в конституционно-правовом смысле, выявленном Конституционным Судом РФ, подлежит применению именно в соответствии с указанным Конституционным Судом РФ конституционно-правовым смыслом.
Таким образом, положения Постановления N 5-П применимы исключительно в случае приобретения квартиры в общую долевую собственность одним родителем и несовершеннолетним ребенком (детьми).
Толкование правовых позиций Конституционного Суда РФ, изложенных в Постановлении N 5-П, с целью их применения в иных случаях приобретения имущества родителями совместно со своими несовершеннолетними детьми может дать только сам Конституционный Суд РФ, так как на основании ст. 83 Закона N 1-ФКЗ решение Конституционного Суда РФ может быть официально разъяснено только самим Конституционным Судом РФ.
Иное понимание последствий конституционно-правового истолкования нормы означало бы возможность ее применения в противоречие Конституции РФ и не соответствовало бы правовой природе и юридической силе решений Конституционного Суда РФ, которые обязательны на всей территории РФ для всех представительных, исполнительных и судебных органов государственной власти и в соответствии со ст. 79 Закона N 1-ФКЗ действуют непосредственно и не требуют подтверждения другими органами и должностными лицами.
Учитывая приведенные нормы налогового законодательства, положения Закона N 1-ФКЗ, а также Постановления N 5-П, каждый из совладельцев, осуществивший расходы по приобретению в общую долевую собственность квартиры, может воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, но в размере, исчисленном пропорционально доле, приходящейся на каждого собственника квартиры.
Таким образом, если размер доли составляет 1/3, то имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме фактически произведенных расходов, но не более 1/3 предельного размера вычета, на который может претендовать налогоплательщик (в рассматриваемом случае в сумме, не превышающей 666 666,66 руб.).
Заместитель руководителя Управления советник государственной гражданской службы РФ 1 класса
О.М.Спицына
10.03.2011