Письмо УФНС РФ по г. Москве от 11.04.2012 г № 20-14/31947@

О декларировании доходов при погашении облигаций

Вопрос:Физическое лицо получает проценты от электронных облигаций, приобретаемых в Интернете. При этом документального подтверждения на владения облигациями нет. Каким образом декларировать данный доход?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 11 апреля 2012 г. N 20-14/31947@
Согласно статье 2 Федерального закона от 22.04.96 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" облигация - эмиссионная ценная бумага, закрепляющая право ее владельца на получение от эмитента облигации в предусмотренный в ней срок ее номинальной стоимости или иного имущественного эквивалента. Облигация может также предусматривать право ее владельца на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права. Доходом по облигации являются процент и (или) дисконт.
Приобретение облигации по сути является предоставлением займа лицу, выпустившему облигацию (ст. 816 ГК РФ), поэтому владение данной ценной бумагой само по себе не означает наличие у ее владельца какого-либо дохода. Облигация может предусматривать право ее владельца на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации (ст. 816 ГК РФ).
Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.
С учетом положений пункта 7 статьи 214.1 НК РФ доходы, полученные налогоплательщиком начиная с 1 января 2010 года от погашения ценных бумаг в виде купона или дисконта, относятся к доходам по операциям с такими бумагами, полученными в налоговом периоде.
Пунктом 12 статьи 214.1 НК РФ установлено, что финансовый результат по операциям с ценными бумагами определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в пункте 10 статьи 214.1 НК РФ (суммы, уплачиваемые эмитенту в оплату размещаемых ценных бумаг, а также суммы, уплачиваемые в соответствии с договором купли-продажи ценных бумаг, в том числе суммы купона; оплата услуг, оказываемых профессиональными участниками рынка ценных бумаг, а также биржевыми посредниками и клиринговыми центрами; суммы процентов, уплаченные налогоплательщиком по кредитам и займам, полученным для совершения сделок с ценными бумагами, и др.).
Выплачиваемая владельцу при погашении (частичном погашении) облигации ее номинальная стоимость не признается доходом физического лица (в случае, если облигация размещалась по номиналу), поскольку таким образом ему по существу осуществляется возврат суммы займа.
К документам, подтверждающим расходы налогоплательщика на приобретение ценных бумаг, могут быть отнесены любые расчетно-платежные документы, подтверждающие факт оплаты ценных бумаг, такие как приходно-расходные кассовые ордера, квитанции, расписки покупателя о получении денежных средств и т.д.
Если условиями выпуска иностранных ценных бумаг, а именно облигаций, выраженных (номинированных) в иностранной валюте, предусмотрены их размещение и погашение по номинальной стоимости, то в соответствии с пунктом 5 статьи 210 НК РФ доходы (расходы) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату фактического получения указанных доходов (дату фактического осуществления расходов).
Проценты по государственным (муниципальным) облигациям не облагаются налогом в силу пункта 25 статьи 217 НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 224 НК РФ, если проценты получены по негосударственным облигациям, доходы в виде такого процента (купона, дисконта) у физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации облагаются налогом в силу абзаца 2 пункта 7 статьи 214.1 НК РФ, за исключением случаев, указанных в пункте 5 статьи 224 НК РФ, по налоговой ставке 13%.
В отношении процентов по облигациям с ипотечным покрытием налоговая ставка установлена пунктом 5 статьи 224 Налогового кодекса РФ в размере 9%.
Пунктом 18 статьи 214.1 НК РФ установлено, что налоговая база по операциям купли-продажи ценных бумаг и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определяется по окончании налогового периода.
Если расчет и уплата налога с доходов, полученных от реализации ценных бумаг, произведены налоговым агентом (доверительным управляющим, брокером, лицом, осуществляющим операции по договору поручения, договору комиссии, агентскому договору в пользу налогоплательщика и пр.), обязанности по представлению в налоговый орган налоговой декларации по указанным доходам у налогоплательщика не возникает.
В случае если операции с ценными бумагами осуществлялись физическим лицом без участия налогового агента, исчисление и уплата налога на доходы физических лиц осуществляются налогоплательщиком самостоятельно.
УФНС России по г. Москве обращает внимание, что исчисление налога производится с любой суммы полученного дохода независимо от размера дохода. Налог также уплачивается в полной сумме, превышающей 1 руб.
С учетом положений статей 228 и 229 НК РФ физические лица, получившие доходы от операций с ценными бумагами, налог с которых не был удержан налоговыми агентами, обязаны представить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц в налоговый орган по месту своего учета (жительства) в срок не позднее 30 апреля и уплатить налог, исчисленный на основании такой декларации, в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (то есть годом получения дохода).
С учетом изложенного налогоплательщик, получивший доход в виде процентов при погашении облигаций в 2012 году, обязан в срок не позднее 30 апреля 2013 года представить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц и уплатить налог в срок не позднее 15 июля 2013 года.
Бланк налоговой декларации и порядок ее заполнения можно распечатать с официальных интернет-сайтов ФНС России www.nalog.ru и УФНС России по г. Москве www.r77.nalog.ru (рубрика "Документы").
На указанных сайтах в рубрике "Новое на сайте", а также в разделе "Программные средства" (колонка слева) размещена программа "Декларация 20...", с помощью которой можно заполнить налоговую декларацию.
Налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.
Вместе с тем в соответствии со статьей 32 Налогового кодекса РФ налоговые органы обязаны бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения.
В рамках реализации упомянутых положений Налогового кодекса в помещениях налоговых органов Москвы организованы операционные залы приема и обслуживания налогоплательщиков.
Предоставление бланков налоговых деклараций и консультирование по вопросу их заполнения осуществляются в операционном зале сотрудниками налогового органа.
Кроме того, на соответствующих информационных стендах в операционном зале размещена информация о порядке предоставления налоговых вычетов и пример заполнения налоговой декларации по форме 3-НДФЛ .
Налоговым законодательством не установлена обязанность выдачи налоговыми органами уведомлений на уплату налога на доходы физических лиц и платежных документов ПД (налог) налогоплательщикам, которые в соответствии, в частности, с нормами пункта 2 статьи 228 НК РФ обязаны самостоятельно исчислить и уплатить в бюджет суммы налога, исчисленные исходя из налоговой декларации, представляемой за истекший налоговый период. Вместе с тем налоговый орган вправе выдать налогоплательщику платежный документ на уплату налога на доходы физических лиц по указанной выше форме .
На основании пункта 4 статьи 58 НК РФ уплата налога производится в наличной или безналичной форме.
В соответствии с совместным письмом ФНС России N КЕ-37-1/1960@, Сбербанка России N 10-1959 от 20.05.2010 "О внесении изменений в письмо МНС России и Сбербанка России от 10.09.2001 N ФС-8-10/1199/04-5198 "О новых бланках платежных документов на перечисление налогоплательщиками - физическими лицами налогов (сборов), пеней и штрафов в бюджетную систему Российской Федерации: форма N ПД (налог) и форма N ПД-4сб (налог)", в целях реализации Положения Банка России "О порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации" от 01.04.2003 N 222-П, а также обеспечения перечисления в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства налогов, сборов и иных платежей, уплачиваемых плательщиками - физическими лицами, введены бланки платежных документов: форма N ПД (налог) , форма N ПД-4сб (налог) и форма заявления физического лица на перевод денежных средств.
Указанные бланки платежных документов предназначены для уплаты платежей в структурных подразделениях Сбербанка России (ОАО) и являются документами, подтверждающими факт приема платежей физических лиц. Для плательщика уплата платежей по формам N ПД (налог) , N ПД-4сб (налог) и заявления физического лица на перевод денежных средств является равноценной.
Бланками платежных документов обеспечены все структурные подразделения Сбербанка России.
Реквизиты для заполнения платежного документа налогоплательщик - физическое лицо может получить в налоговом органе по месту своего учета. Кроме того, данную информацию налогоплательщик может узнать на официальном интернет-сайте налогового органа.
Вместе с тем следует отметить, что в целях исполнения налоговых обязательств по уплате указанного выше налога налогоплательщик вправе воспользоваться специальной компьютерной программой "Заполнить платежное поручение", размещенной на указанных интернет-сайтах (рубрика "Физическим лицам") (расположена справа на главных страницах указанных сайтов), предназначенной в помощь налогоплательщику - физическому лицу для заполнения платежного документа на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации (форма N ПД (налог) , платежное поручение).
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
Ю.Ю. Шилова