Письмо УФНС РФ по г. Москве от 10.06.2011 г № 20-14/4/56685@
О налоговом вычете при наличии доли несовершеннолетнего в праве собственности
Вопрос:Каков порядок получения имущественного налогового вычета при покупке долей квартиры в долевую собственность с несовершеннолетним ребенком?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 10 июня 2011 г. N 20-14/4/56685@
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по доходам, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ в размере 13%, налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных им расходов:
- на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;
- на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;
- на погашение процентов по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории РФ, в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.
Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 2 млн. руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по указанным целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет, в частности при приобретении доли (долей) квартиры на основании договора купли-продажи, налогоплательщик представляет документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на квартиру, комнату или долю (доли) в них.
Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт оплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
Таким образом, право на указанный имущественный налоговый вычет налогоплательщика возникает в момент соблюдения всех условий его получения, определенных положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по приобретению, инвестированию или строительству жилого объекта.
Налогоплательщиком в 2009 году совместно с несовершеннолетним ребенком приобретены доли в праве собственности на квартиру.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ при приобретении имущества в общую долевую собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности.
Положения пункта 2 резолютивной части постановления Конституционного суда РФ от 13.03.2008 N 5-П, предполагающие право родителя на получение имущественного налогового вычета в соответствии с фактически произведенными расходами в пределах общего размера данного вычета, установленного законом, действуют непосредственно и не требуют подтверждения другими государственными органами и должностными лицами.
Положения пункта 2 данного постановления Конституционного суда РФ применимы исключительно к описанной в нем ситуации: приобретение квартиры в общую долевую собственность одним родителем и несовершеннолетними детьми.
Таким образом, в рассматриваемом случае налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом по принадлежащей несовершеннолетнему ребенку доле в праве собственности на указанную квартиру.
Имущественные налоговые вычеты предоставляются:
- при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) в ИФНС по окончании налогового периода;
- или до окончания налогового периода при обращении налогоплательщика к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
При этом если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.
В соответствии с пунктом 7 статьи 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено НК РФ. Следовательно, в 2011 году налогоплательщик может реализовать право на получение имущественного налогового вычета на основании налоговых деклараций по НДФЛ за 2009-2010 годы.
Более подробную информацию о порядке реализации права на получение имущественного налогового вычета в конкретном случае налогоплательщик может получить в ИФНС по месту жительства, представив при этом копии документов, являющихся основанием для предоставления указанного вычета.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
О.М. Спицына