Письмо УФНС РФ по г. Москве от 02.05.2012 г № 20-14/38701@
О необходимости уплаты налога
Вопрос:Физическое лицо выиграло в лотерею в США, уплатило там налог и перевело деньги в Россию. Нужно ли уплачивать налог в бюджет РФ?
Ответ:
Порядок налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов физических лиц установлен положениями главы 23 Налогового кодекса РФ.
Механизм налогообложения доходов физического лица зависит от налогового статуса этого физического лица, определяемого за налоговый период (календарный год), в котором получен такой доход.
Определение налогового статуса физического лица осуществляется на основании пункта 2 статьи 207 НК РФ. Так, налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Установление факта наличия статуса налогового резидента связано с обязанностью налогоплательщика по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц с полученных им доходов за соответствующий налоговый период, то есть календарный год.
С учетом положений статьи 209 НК РФ, если физические лицо признается налоговым резидентом Российской Федерации, объектом налогообложения в России являются доходы, полученные таким лицом как от источников в Российской Федерации, так и за ее пределами. Для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения являются доходы, полученные от источников в РФ.
Статья 208 НК РФ содержит перечень доходов, получаемых физическими лицами и относящихся к доходам от источников в Российской Федерации и к доходам из источников за пределами РФ.
Согласно подпункту 9 пункта 3 статьи 208 НК РФ доходы (помимо поименованных в подпунктах 1 -8 указанной статьи ), получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами Российской Федерации, относятся к доходам от источников за пределами РФ.
Таким образом, если пребывание физического лица на территории Российской Федерации составит менее 183 дней в течение соответствующего календарного года, то такое лицо не признается налоговым резидентом Российской Федерации в этом налоговом периоде, следовательно, налогообложению налогом на доходы физических лиц в Российской Федерации подлежат его доходы, полученные в этом календарном году только от источников в Российской Федерации.
Если физическое лицо - налоговый резидент Российской Федерации получает доход от источников за пределами России, такой доход подлежит налогообложению в РФ.
Вместе с тем положениями статьи 7 НК РФ установлен приоритет применения норм международных договоров, заключенных Российской Федерацией.
Так, на основании пункта 1 статьи 19 Договора между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 17.06.92 виды доходов лица с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве, о которых не говорится в предыдущих статьях этого Договора, независимо от места их возникновения облагаются налогом только в этом Государстве.
То есть если в налоговом периоде физическое лицо признается налоговым резидентом Российской Федерации, то доход, полученный, в частности, в виде выигрыша в лотерею от источника в США в этом же налоговом периоде, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в Российской Федерации.
Соответственно такой доход, полученный в налоговом периоде физическим лицом, не являющимся налоговым резидентом Российской Федерации в этом же налоговом периоде, налогообложению налогом на доходы физических лиц в Российской Федерации не подлежит.
Заместитель руководителя Управления советник государственной гражданской службы 1-го класса
В.А. Носенков