Письмо УФНС РФ по г. Москве от 22.11.2011 г № 16-15/113063
О заполнении декларации по НДС при выдаче процентного векселя
Вопрос:Просим разъяснить порядок заполнения раздела 7 налоговой декларации по НДС при осуществлении операций по предоставлению займа, оформленных выдачей процентного векселя.
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 22 ноября 2011 г. N 16-15/113063
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (работ, услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
В статье 149 НК РФ перечислены операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения).
Так, в соответствии с подпунктом 15 пункта 3 указанной статьи не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории РФ, в частности, операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним.
Поскольку на основании пункта 2 статьи 146 НК РФ и подпункта 1 пункта 3 статьи 39 НК РФ операции по передаче заимодавцем заемщику денежных средств не являются объектом налогообложения, освобождение от НДС, предусмотренное указанным выше подпунктом 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ, применяется только в отношении процентов, начисляемых на сумму займа, которые следует признавать стоимостью услуг по предоставлению займа в денежной форме, оказываемых заимодавцем заемщику.
Понятие векселя дано в статье 815 ГК РФ, согласно которой в случаях, когда в соответствии с соглашением сторон заемщиком выдан вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы, отношения сторон по векселю регулируются законом о переводном векселе. Согласно пункту 5 Положения о переводном и простом векселе, утвержденного постановлением Центрального Исполнительного Комитета и Совета Народных Комиссаров СССР от 07.08.37 N 104/1341, проценты начисляются со дня составления переводного векселя. Если не указана другая дата, процентная ставка должна быть указана в векселе.
В соответствии с пунктом 77 Положения к простому векселю применяются постановления, относящиеся к переводному векселю и касающиеся, в частности, условия о процентах.
На основании пунктов 2, 3, 8, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н, в бухгалтерском учете вексель, по которому предусмотрено начисление процентов, включается в состав финансовых вложений организации по первоначальной стоимости.
Пунктом 34 ПБУ 19/02 предусмотрено, что доходы по финансовым вложениям признаются доходами от обычных видов деятельности либо прочими поступлениями в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.99 N 32н.
Согласно пункту 16 ПБУ 9/99 для целей бухучета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора.
При заполнении раздела 7 формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.10.2009 N 104, следует руководствоваться письмом Федеральной налоговой службы от 08.02.2007 N ММ-6-03/90@ о заполнении раздела 9 налоговой декларации (формы, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 07.11.2006 N 136н).
Согласно названному письму при осуществлении операций, освобождаемых от налогообложения налогом на добавленную стоимость, налогоплательщик заполняет раздел 9 (раздел 7) налоговой декларации за тот налоговый период, в котором товар (работа, услуга) был отгружен (выполнена, оказана).
Следовательно, датой оказания услуги по предоставлению займа в денежной форме является день начисления процентов за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора.
Учитывая изложенное, по коду операции 1010292 в графе 2 раздела 7 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость указывается только стоимость оказанной финансовой услуги (то есть сумма начисленных (причитающихся к получению) за истекший квартал процентов по векселю).
В том случае, если передача процентного векселя связана с расчетами за приобретенные товары (работы, услуги), облагаемые НДС, сумма процентов, полученных продавцом этих товаров (работ, услуг), включается в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость в порядке, определенном подпунктом 3 пункта 1 статьи 162 НК РФ. Данная позиция подтверждена письмом Федеральной налоговой службы от 08.11.2011 N ЕД-4-3/18637@.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Н.В. Михайлова