Письмо УФНС РФ по г. Москве от 06.04.2012 г № 20-14/30056@
О получении имущественного налогового вычета при отсутствии доходов
Вопрос:Физическое лицо приобрело квартиру в 2011 году. Может ли оно получить имущественный налоговый вычет, если последний раз доход был получен в 2008 году?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 6 апреля 2012 г. N 20-14/30056@
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщики, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, имеют право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной на приобретение на территории Российской Федерации, в частности, квартиры или доли (долей) в ней, в размере фактически произведенных расходов в пределах максимально установленного размера имущественного налогового вычета, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на приобретение на территории Российской Федерации указанного имущества.
Для подтверждения права на имущественный вычет при приобретении квартиры, комнаты или доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме налогоплательщик представляет договор о приобретении квартиры, комнаты или доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты или доли (долей) в них, или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них.
Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки и другие документы).
Право на указанный налоговый вычет при условии соблюдения всех положений подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ возникает у налогоплательщика вне зависимости от периода, когда были произведены расходы по приобретению квартиры. Предельный размер указанного налогового вычета, на который может претендовать налогоплательщик, не может превышать 2 млн. руб., если право на указанный имущественный налоговый вычет возникло после 1 января 2008 года (без учета сумм, направленных на погашение процентов).
Уменьшить налоговую базу по доходам, облагаемым налогом на доходы физических лиц по ставке 13%, можно начиная с налогового периода, в котором возникло право на указанный выше налоговый вычет.
Таким образом, в случае если право на указанный выше налоговый вычет возникло в 2011 году, уменьшение налоговой базы на сумму такого вычета может быть произведено только в отношении доходов, полученных после 1 января 2011 года.
Имущественный налоговый вычет уменьшает налогооблагаемый доход налогоплательщика и сумму налога на доходы физических лиц, фактически уплаченную в бюджет в налоговом периоде, то есть налогоплательщику возвращается (полностью или частично) уплаченный налог на доходы физических лиц.
Таким образом, воспользоваться правом на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, налогоплательщик вправе при наличии в налоговом периоде доходов, облагаемых налогом на доходы физических лиц по ставке 13%.
Иных ограничений, касающихся налоговых периодов, за которые можно получить имущественный налоговый вычет, статьей 220 НК РФ не установлено.
Учитывая изложенное, а также указанные в обращении обстоятельства, налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, в том числе в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), за налоговый период, в котором возникло право на получение такого вычета, а также за последующие налоговые периоды при наличии доходов, с которых будет уплачиваться налог на доходы физических лиц по ставке 13%.
Положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ предусмотрено, что при приобретении недвижимого имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер вычета распределяется между совладельцами имущества в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения квартиры в общую совместную собственность).
Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, предоставляется при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.
Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику в виде возврата (полностью или частично) уплаченного им налога на доходы физических лиц.
Пунктом 7 статьи 78 НК РФ предусмотрено, что заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, может быть предоставлен налогоплательщику также до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме , утвержденной приказом ФНС России от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@ "О форме уведомления".
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
Ю.Ю. Шилова