Письмо УФНС РФ по г. Москве от 17.12.2010 г № 20-14/3/132776@
Письмо УФНС России по г. Москве от 17.12.2010 N 20-14/3/132776@
Вопрос:
Каков порядок получения имущественного налогового вычета по НДФЛ у работодателя?
Ответ:
В соответствии с п. 3 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 данной статьи, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю, если налоговым органом подтверждено право налогоплательщика на имущественный налоговый вычет.
В случае если после представления работодателю заявления о получении имущественного налогового вычета и соответствующего подтверждения, выданного налоговым органом, работодатель - налоговый агент неправомерно удержал налог без учета данного имущественного налогового вычета, то сумма излишне удержанного (после получения заявления) налога подлежит возврату налогоплательщику в соответствии со ст. 231 НК РФ.
Суммы налога, удержанные налоговым агентом в установленном порядке до получения им обращения налогоплательщика о предоставлении имущественного налогового вычета и соответствующего подтверждения налогового органа, не являются излишне удержанными и, соответственно, под действие ст. 231 НК РФ не подпадают.
Данная позиция подтверждается разъяснениями Минфина России от 12.04.2010 N 03-04-06/9-72 и от 29.04.2010 N 03-04-05/9-235.
Таким образом, имущественный налоговый вычет предоставляется налоговым агентом начиная с месяца, в котором налогоплательщик обратился к работодателю за его получением. Пересчет налога с начала налогового периода, в котором у налогоплательщика возникло право на имущественный налоговый вычет, до месяца, в котором работодателем получены соответствующие документы, налоговым агентом не производится.
В случае если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у налогового агента, оказалась меньше суммы имущественного налогового вычета, определенной в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, налогоплательщик имеет право на имущественный налоговый вычет при подаче налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.
Следовательно, действия налогового агента в части предоставления имущественного налогового вычета только в декабре 2010 г. правомерны.
Налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет за период с января по ноябрь 2010 г., представив налоговую декларацию в налоговый орган по месту своего жительства по окончании налогового периода.
Заместитель руководителя Управления советник государственной гражданской службы РФ 3 класса
Е.А.Останина
17.12.2010