Письмо УФНС РФ по г. Москве от 01.07.2011 г № 20-14/063862
О предоставлении льготы по уплате налога на имущество детям участников ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской атомной электростанции
Вопрос:Физическое лицо является ликвидатором катастрофы на Чернобыльской атомной станции в 1986-1987 годах. В июне 1997 года у него родилась дочь, которая имеет ряд льгот как ребенок первого поколения ликвидатора чернобыльской катастрофы. Имеет ли она право на освобождение от уплаты налога на имущество, если да - то до какого срока может пользоваться указанной льготой?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 1 июля 2011 г. N 20-14/063862
Действующим в настоящее время на всей территории РФ Законом РФ от 09.12.91 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (далее - Закон N 2003-1) установлено, что плательщиками налогов на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Согласно сведениям, централизованно полученным из Управления Федеральной службы госрегистрации, кадастра и картографии по Москве, на супругу ликвидатора и ее дочь зарегистрирована в общую долевую собственность квартира с 1/2 долей права на квартиру у каждой, дата регистрации права - июль 2006 года.
Льготы по налогу установлены статьей 4 Закона N 2003-1. В частности, пунктом 1 статьи 4 Закона N 2003-1 установлено, что начиная с расчетов налога за 2006 год от уплаты налога на имущество физических лиц освобождаются лица, имеющие право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом РФ от 15.05.91 N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" (далее - Закон РФ N 1244-1).
Статус граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие чернобыльской катастрофы, определен статьей 13 раздела III Закона РФ N 1244-1. Согласно указанной норме к гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие чернобыльской катастрофы, на которых распространяется действие названного Закона , относятся, в частности, граждане, указанные в пункте 3 части первой статьи 13 Закона РФ N 1244-1, в том числе:
- граждане (среди них временно направленные или командированные), принимавшие в 1986-1987 годах участие в работах по ликвидации последствий чернобыльской катастрофы в пределах зоны отчуждения или занятые в этот период на работах, связанных с эвакуацией населения, материальных ценностей, сельскохозяйственных животных, и на эксплуатации или других работах на Чернобыльской АЭС;
- военнослужащие и военнообязанные, призванные на специальные сборы и привлеченные в этот период для выполнения работ, связанных с ликвидацией последствий чернобыльской катастрофы в пределах зоны отчуждения, включая летно-подъемный, инженерно-технический составы гражданской авиации, независимо от места дислокации и выполнявшихся работ;
- лица начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, проходившие в 1986-1987 годах службу в зоне отчуждения;
- граждане, в том числе военнослужащие и военнообязанные, призванные на военные сборы и принимавшие участие в 1988-1990 годах в работах по объекту "Укрытие";
- младший и средний медицинский персонал, врачи и другие работники лечебных учреждений (за исключением лиц, чья профессиональная деятельность связана с работой с любыми видами источников ионизирующих излучений в условиях радиационной обстановки на их рабочем месте, соответствующей профилю проводимой работы), получившие сверхнормативные дозы облучения при оказании медицинской помощи и обслуживании в период с 26 апреля по 30 июня 1986 года лиц, пострадавших в результате чернобыльской катастрофы и являвшихся источником ионизирующих излучений.
Согласно статье 15 Закона РФ N 1244-1 гражданам, указанным в пунктах 3 и 4 части первой статьи 13 Закона РФ N 1244-1, выдаются удостоверения участников ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и нагрудные знаки.
Действующие в настоящее время Порядок и условия оформления и выдачи гражданам удостоверения участника ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС (далее - Порядок) утверждены совместным приказом МЧС России, Минздравсоцразвития России и Минфина России от 08.12.2006 N 727/831/165н. Формы бланков действующих удостоверений участников ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС приведены в приложениях N 1 и 2 к Порядку.
Статьей 25 Закона РФ N 1244-1 установлен перечень лиц, включая детей первого и последующих поколений граждан, указанных в пунктах 1 , 2 , 3 и 6 части первой статьи 13 указанного Закона, родившихся после радиоактивного облучения вследствие чернобыльской катастрофы одного из родителей, и соответствующие меры социальной поддержки для каждой группы таких граждан.
Таким образом, дети первого и последующих поколений граждан, указанных в пункте 3 части первой статьи 13 Закона РФ N 1244-1, родившиеся после радиоактивного облучения вследствие чернобыльской катастрофы одного из родителей, так же, как и родитель - участник ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, освобождаются от уплаты налога на имущество физических лиц.
При этом пунктами 1 и 7 статьи 5 Закона N 2003-1 установлено следующее:
- лица, имеющие право на льготы, указанные в статье 4 Закона N 2003-1, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы;
- при возникновении права на льготу в течение календарного года перерасчет налога производится с месяца, в котором возникло это право;
- в случае несвоевременного обращения за предоставлением льготы по уплате налогов перерасчет суммы налогов производится не более чем за три года по письменному заявлению налогоплательщика.
Для получения установленной пунктом 1 статьи 4 Закона N 2003-1 льготы дочери, родившейся в июне 1997 года, после радиоактивного облучения ее отца - участника ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в 1986-1987 годах, в налоговую инспекцию по месту нахождения квартиры необходимо представить документы, подтверждающие ее возраст и родство с участником ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в 1986-1987 годах (свидетельство о рождении, паспорт гражданина РФ ее отца), а также удостоверение участника ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС установленного образца, выданное на имя ее отца.
При этом необходимо отметить, что срок действия указанной льготы ограничен. Согласно пункту 1 статьи 54 Семейного кодекса РФ ребенком признается лицо, не достигшее возраста 18 лет.
Таким образом, в случае представления дочерью ликвидатора аварии либо доверенным лицом в инспекцию перечисленных выше документов, подтверждающих право дочери на освобождение от уплаты налога на имущество физических лиц, ей будет предоставлена указанная льгота с января 2008 года по июнь 2015 года включительно и в соответствии с нормой пункта 7 статьи 5 Закона N 2003-1 произведено сложение налога за 2008-2010 годы.
При этом полученные в результате сложения налога за 2008-2010 годы суммы излишне уплаченного налога могут быть возвращены налогоплательщику в соответствии с нормами статьи 78 НК РФ. В частности, согласно норме пункта 7 статьи 78 НК РФ заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
И.о. заместителя
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
Ю.Ю. Шилова