Письмо УФНС РФ по г. Москве от 21.07.2011 г № 20-14/4/072050@
О порядке предоставления социального вычета по НДФЛ в связи с расходами на обучение в автошколе
Вопрос:Каков порядок предоставления социального налогового вычета в связи с расходами на обучение в автошколе?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 21 июля 2011 г. N 20-14/4/072050@
В соответствии со статьей 12 Закона РФ от 10.07.92 N 3266-1 "Об образовании" образовательным является учреждение, осуществляющее образовательный процесс. Это учреждение, которое реализует одну или несколько образовательных программ и (или) обеспечивает содержание и воспитание обучающихся, воспитанников.
Наряду с образовательными программами статьей 26 Закона N 3266-1 предусмотрены дополнительные образовательные программы и дополнительные образовательные услуги, которые реализуются в целях всестороннего удовлетворения образовательных потребностей граждан, общества, государства.
В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" контрольно-кассовая техника, включенная в государственный реестр, применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.
Согласно пункту 2 статьи 2 Закона N 54-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели в соответствии с порядком, определяемым Правительством РФ, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих БСО.
Порядок утверждения формы бланков строгой отчетности, приравненных к кассовым чекам, а также порядок их учета, хранения и уничтожения устанавливается Правительством РФ.
Постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 N 35 утверждено Положение об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники (далее - Положение), которое устанавливает порядок осуществления организациями и индивидуальными предпринимателями наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения ККТ в случае оказания услуг населению при условии выдачи документа, оформленного на бланке строгой отчетности, приравненного к кассовому чеку, а также порядок утверждения, учета, хранения и уничтожения таких бланков.
В Положении определено, что организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги населению, могут самостоятельно разрабатывать и применять документы, приравненные к кассовым чекам, предназначенные для осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники. Документы (квитанции, билеты, талоны и др.) оформляются на БСО, в которых в обязательном порядке должны содержаться реквизиты, установленные в пункте 3 Положения.
Минфин России (письмо от 27.01.2009 N 03-01-15/1-29) разъяснил, что право применения бланков строгой отчетности распространяется на все услуги согласно Общероссийскому классификатору услуг населению ОК 002-93, утвержденному постановлением Госстандарта России от 28.06.93 N 163. При этом БСО должен относиться к конкретной, определенной услуге, поименованной в ОКУН.
Действующим ОКУН определено, что обучение на курсах вождению автомобилей (код услуги 115200) относится к группе "Обучение населения на курсах" (код услуги 115000).
Таким образом, автошкола вправе при осуществлении наличных денежных расчетов не применять ККТ, а использовать самостоятельно разработанный документ, в котором должны содержаться обязательные реквизиты, установленные пунктом 3 Положения.
Учитывая изложенное, в случае если налогоплательщик обучался в образовательном учреждении, отвечающем указанным требованиям, а расписка о приеме наличных денежных средств оформлена на бланке строгой отчетности и соответствует требованиям, установленным пунктом 3 указанного выше Положения, то при представлении в налоговый орган по окончании налогового периода налоговой декларации и соответствующего пакета документов налогоплательщик вправе воспользоваться социальным налоговым вычетом в сумме фактически произведенных в налоговом периоде расходов на свое обучение в пределах размера вычета, установленного подпунктом 2 пункта 1 статьи 219 НК РФ.
И.о. заместителя
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
Ю.Ю. Шилова