Письмо УФНС РФ по г. Москве от 03.06.2010 г № 20-14/4/058784@
О получении налогового вычета у работодателя
Вопрос:Супруги приобрели с использованием кредитных средств квартиру в общую совместную собственность. Договор купли-продажи подписан 15 апреля 2010 года. Вправе ли они получить имущественный налоговый вычет в 2010 году при обращении к работодателю?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 3 июня 2010 г. N 20-14/4/058784@
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ при определении налоговой базы по доходам, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет, в частности, в сумме фактически произведенных им расходов:
- на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации квартиры или доли (долей) в ней;
- на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на указанные цели;
- на погашение процентов по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на указанные цели.
Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного в подпункте 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, не может превышать 2 млн. руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов.
При этом для подтверждения права на имущественный налоговый вычет в размере, не превышающем 2 млн. руб., налогоплательщик представляет:
- при приобретении, в частности, квартиры, доли (долей) в ней на основании договора купли-продажи - документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на квартиру или долю (доли) в ней, возникшее начиная с 1 января 2008 года;
- при приобретении прав, в частности, на квартиру, долю (доли) в ней в строящемся доме - договор долевого участия в строительстве (соинвестирования), а также акт о передаче квартиры, доли (долей) в ней налогоплательщику, оформленный после 1 января 2008 года.
Следовательно, уменьшение налоговой базы на указанную сумму имущественного налогового вычета производится только начиная с налогового периода, в котором возникло право на такой вычет.
В соответствии со статьей 216 НК РФ налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год.
Таким образом, учитывая положения статей 210, 216 и 220 НК РФ, расчет налоговой базы при налогообложении доходов физических лиц осуществляется за налоговый период - календарный год, и при наличии права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик может воспользоваться им при расчете налоговой базы в пределах налогового периода (календарного года).
Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании его письменного заявления, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и др.).
При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома, квартиры, комнаты в общую совместную собственность).
Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не использован полностью, его остаток переносится на последующие налоговые периоды до полного его использования.
Имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода или до окончания налогового периода при обращении налогоплательщика к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом на основании уведомления о подтверждении налоговым органом права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет, утвержденного приказом ФНС России от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@ (п. 3 ст. 220 НК РФ).
В статье 231 НК РФ установлено, что излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы НДФЛ подлежат возврату налоговым агентом по представлению налогоплательщиком соответствующего заявления.
Согласно письму Минфина России от 12.04.2010 N 03-04-06/9-72 суммы налога, удержанные налоговым агентом в установленном порядке до получения им обращения налогоплательщика о предоставлении имущественного налогового вычета и соответствующего подтверждения налогового органа, не являются излишне удержанными и соответственно под действие статьи 231 НК РФ не подпадают.
Таким образом, налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в текущем налоговом периоде при обращении к работодателю при налогообложении доходов начиная с даты представления такого обращения и соответствующего подтверждения налогового органа.
Если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у налогового агента, оказалась меньше суммы имущественного налогового вычета, определенной в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в порядке, который предусмотрен в пункте 2 статьи 220 НК РФ, то есть на основе налоговой декларации, представляемой в налоговые органы по окончании налогового периода.
Основание: письма ФНС России от 31.03.2009 N ШС-22-3/238@ и от 15.04.2009 N ШС-22-3/291@.
Заместитель
руководителя Управления
государственный советник 3-го класса
Е.А. Останина