Письмо УФНС РФ по г. Москве от 28.09.2009 г № 16-15/100533
Письмо от 28 сентября 2009 г. №16-15/100533
Вопрос:Организация (агент) заключила договор с иностранным контрагентом (принципалом), который не имеет представительств на территории РФ. Предметом договора являются покупка импортного товара и доставка его на территорию РФ для принципала с последующей передачей уполномоченному лицу принципала. Каков порядок обложения НДС агентского вознаграждения в данном случае?
Ответ:
Объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
По общему правилу местом реализации работ (услуг) является место деятельности организации или предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги) (пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ).
Местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, выполняющих виды работ (оказывающих виды услуг), не предусмотренные в пп. 1 - 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ, считается территория РФ в случае фактического присутствия этой организации или индивидуального предпринимателя на территории РФ на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в РФ (если работы выполнены (услуги оказаны) через это постоянное представительство) либо места жительства индивидуального предпринимателя (п. 2 ст. 148 НК РФ).
Подпункты 1 - 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ являются исключением из данного правила.
При этом документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются:
- контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;
- документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг). Об этом говорится в п. 4 ст. 148 НК РФ.
Следовательно, услуги агента по приобретению и доставке импортного товара на территорию РФ уполномоченному лицу иностранной компании, не имеющей постоянного представительства на территории РФ, считаются оказанными на территории Российской Федерации.
Особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, получающими доход на основе агентских договоров, установлены в ст. 156 НК РФ. Так, налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии, агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (иных доходов) при исполнении любого из этих договоров.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
А.Н.ЧУГУНОВА
28.09.2009