Письмо УМНС РФ по г. Москве от 05.03.2004 г № 21-09/14811
Об обложении страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование подарков сотрудникам
ПИСЬМО
от 5 марта 2004 г. N 21-09/14811
При определении объекта налогообложения налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшают полученные доходы на предусмотренные подп. 7 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.
При этом согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ и п. 2 ст. 346.17 НК РФ указанные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, и применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 263 НК РФ, и после их фактической оплаты.
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование рассчитываются в порядке, установленном Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". При этом следует применять ставки, предусмотренные статьями 22 и 33 данного Закона.
Пунктом 2 ст. 10 указанного Закона установлено, что объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения по единому социальному налогу для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
При этом п. 3 ст. 236 НК РФ определено, что выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения по единому социальному налогу, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Однако организациям, перешедшим на упрощенную систему налогообложения, необходимо иметь в виду, что в связи с установленной п. 2 ст. 346.11 НК РФ заменой уплаты ряда налогов, включая налог на прибыль организаций, уплатой единого налога норма п. 3 ст. 236 НК РФ на них не распространяется. Следовательно, объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, являются все без исключения выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц (вне зависимости от формы, в которой они производятся).
Согласно ст. 243 НК РФ данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей по страховым взносам организация должна отражать в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной приказом МНС России от 27.01.2004 N БГ-3-05/51.
Таким образом, учитывая, что при упрощенной системе налогообложения налогоплательщиками применяется кассовый метод признания доходов и расходов, расходы на обязательное пенсионное страхование учитываются по дате фактического перечисления страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации при наличии указанного в предыдущем абзаце расчета и платежных документов.