Письмо УМНС РФ по г. Москве от 06.01.2004 г № 21-09/00507
Об учете затрат на ведение кассового хозяйства
Пунктом 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предусмотрен закрытый перечень расходов, принимаемых при определении налогооблагаемой базы к уменьшению полученных налогоплательщиком доходов. Данным перечнем расходы по ведению кассового хозяйства (расходы на контрольно-кассовые ленты, стоимость красящей ленты и краски для печатающего механизма контрольно-кассовой техники (далее - ККТ), расходы на инкассацию денежной выручки, плата сторонним организациям за обслуживание, технический надзор и уход за ККТ и др.) не предусмотрены.
Вместе с тем согласно п. 4 ст. 346.11 НК РФ для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций.
В частности, п. 6 Порядка ведения кассовых операций установлено, что предприятия обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками. Наличные деньги могут быть сданы в дневные и вечерние кассы банков, инкассаторам и в объединенные кассы при предприятиях для последующей сдачи в банк, а также предприятиям связи для перечисления на счета в банках на основе заключенных договоров.
В соответствии с требованиями п. 1 ст. 4 и ст. 5 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт", утвержденного решением Совета директоров Центрального банка России от 22.09.93 N 40, организации (за исключением кредитных организаций) и индивидуальные предприниматели, применяющие ККТ, обязаны применять при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт исправную ККТ, опломбированную в установленном порядке, зарегистрированную в налоговых органах и обеспечивающую надлежащий учет денежных средств при проведении расчетов (фиксацию расчетных операций на контрольной ленте и в фискальной памяти).
Таким образом, применение ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт и инкассация денежной выручки, полученной с применением ККТ, являются законодательно установленной обязанностью налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения.
Следует обратить внимание на то, что требование п. 4 ст. 346.11 НК РФ распространяется как на организации, так и на индивидуальных предпринимателей.
Затраты налогоплательщика на инкассацию наличной выручки могут быть отнесены на предусмотренные подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.
В соответствии с п. 2 ст. 346.16 НК РФ указанные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, и применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 264 НК РФ. Датой признания расходов, связанных с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ будет являться дата оплаты указанных расходов. При этом основанием для отнесения на расходы налогоплательщиком указанных затрат будут являться заключенный с банком договор, акты об оказании услуг и платежные документы.
При определении объекта налогообложения налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить полученные доходы на предусмотренные подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ материальные расходы. При этом согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ указанные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, и применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ. Кроме того, согласно ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.
Материальные затраты включаются в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы применительно к порядку, предусмотренному подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ. Согласно указанной норме материальные расходы учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство.
Подпунктом 6 п. 1 ст. 254 НК РФ установлено, что к материальным расходам относятся, в частности, затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика. При этом к работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.
С учетом изложенного затраты на техническое обслуживание ККТ, произведенные налогоплательщиком в рамках заключенного с центром технического обслуживания договора, включаются в качестве материальных затрат в расходы, на которые при определении объекта налогообложения он вправе уменьшить полученные доходы, после их фактической оплаты и выполнения работ или оказания услуг.
Кроме того, подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ предусмотрены материальные затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. К последним могут быть отнесены контрольно-кассовые ленты, красящая лента и краска для печатающего механизма ККТ. При этом датой признания расходов на приобретение указанного имущества согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ и п. 2 ст. 346.17 НК РФ будет являться последняя из следующих дат: дата оплаты указанных расходов и (или) дата списания приобретенного имущества в производство.