Письмо УМНС РФ по г. Москве от 22.01.2004 г № 21-09/04560
Об учете расходов на приобретение помещения в рассрочку организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения
Вопрос:Как учитываются расходы организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, по приобретению нежилого помещения в собственность в рассрочку?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 22 января 2004 г. N 21-09/04560
В соответствии со ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить полученные доходы на расходы на приобретение основных средств (с учетом положений п. 3 данной статьи).
Согласно подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ в отношении основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения, расходы на их приобретение принимаются в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию.
Кроме того, подп. 2 ст. 346.17 НК РФ предусмотрено, что расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.
Расходы на приобретение основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, отражаются в последний день отчетного (налогового) периода.
Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, могут уменьшить полученные доходы на расходы на приобретенные в период применения упрощенной системы налогообложения основные средства лишь при выполнении двух условий: основные средства должны быть введены в эксплуатацию и фактически оплачены.
В связи с этим, а также учитывая, что оплата введенных в эксплуатацию основных средств производится в рассрочку, организация вправе будет уменьшить полученные доходы на расходы на приобретение основных средств только после их фактической оплаты. Причем отразить их в книге учета доходов и расходов следует в последний день отчетного (налогового) периода.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.Г. Луканина