Письмо УМНС РФ по г. Москве от 21.05.2004 г № 26-12/35053
Об учете налога на имущество
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ о налогах и сборах порядке, за исключением перечисленных в подпунктах 4, 19 и 33 статьи 270 НК РФ.
Указанными выше подпунктами определено, что к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли, относятся:
- суммы налогов, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;
- суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав);
- суммы налогов, начисленные в бюджеты различных уровней, в случае, если такие налоги ранее были включены налогоплательщиком в состав расходов, при списании кредиторской задолженности налогоплательщика по этим налогам в соответствии с подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 НК РФ.
Порядок исчисления налога на имущество организаций определен главой 30 НК РФ. Согласно пункту 2 статьи 383 НК РФ в течение налогового периода организации уплачивают авансовые платежи по налогу на имущество организаций, если законом субъекта РФ не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 382 НК РФ.
Порядок отнесения расходов, связанных с уплатой налога на имущество организаций, зависит от применяемого организацией метода признания доходов и расходов для целей налогообложения прибыли.
Согласно статье 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения при методе начисления, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318-320 НК РФ.
В частности, в соответствии с пунктом 7 статьи 272 НК РФ датой осуществления прочих расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей признается дата начисления налогов (сборов).
Кроме того, в пункте 1 раздела 5.4 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, разъяснено, что налоги, подлежащие учету в составе расходов для целей налогообложения прибыли, учитываются в том периоде, за который представляется расчет (декларация).