Письмо УФНС РФ по г. Москве от 10.11.2004 г № 28-11/72495
О расчете единого социального налога для сотрудников, имеющих инвалидность
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 239 НК РФ от уплаты налога освобождаются, в частности, организации любых организационно-правовых форм с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100000 руб. на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом I, II или III группы.
Приказами МНС России от 29.12.2003 N БГ-3-05/722 и от 27.01.2004 N БГ-3-05/51 утверждены формы расчетов по авансовым платежам по ЕСН и по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и порядок их заполнения.
Порядок расчета ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет, является унифицированным для всех категорий налогоплательщиков. В том числе для тех, кто применяет налоговые льготы в соответствии со статьей 239 НК РФ или платит ЕНВД по одному из осуществляемых видов деятельности.
В строке 0400 расчета по авансовым платежам по ЕСН отражается сумма налоговых льгот, предусмотренных статьей 239 НК РФ. Необлагаемые суммы по каждому работнику не должны превышать 100000 руб. за налоговый период.
Для того чтобы ЕСН во все фонды и в федеральный бюджет исчислялся по унифицированному алгоритму, введен показатель "сумма авансовых платежей по налогу, не подлежащая уплате в связи с применением налоговых льгот". Данный показатель отражается по строкам 0500-0540 раздела 2 расчета по авансовым платежам по ЕСН.
Для каждой категории налогоплательщиков применяется определенный порядок расчета показателя по строке 0500 в части федерального бюджета.
Для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам (за исключением сельскохозяйственных товаропроизводителей, а также родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования), показатель строки 0500 исчисляется по следующей формуле:
Строка 0500 графы 3 = строка 0400 графы 3 x 28%/100% -
- строка 0400 графы 3 x 14%/100%.
Учитывая изложенное, алгоритм расчета указанных платежей в 2004 году приведен в соответствие с решением Высшего Арбитражного Суда РФ от 08.10.2003 N 7307/03. В целом последовательность этого расчета аналогична той, которая применялась при составлении декларации по ЕСН за 2003 год.
В соответствии с пунктом 4 статьи 243 НК РФ налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.
Приказом МНС России от 27.07.2004 N САЭ-3-05/443 утверждены формы индивидуальных и сводных карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) и порядок их заполнения.
Рассмотрим порядок расчета налога с выплат, произведенных в пользу работника-инвалида за III квартал 2004 года, на примере расчета ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет.
Таблица
РАСЧЕТ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ПО ЕСН С ВЫПЛАТ
РАБОТНИКУ-ИНВАЛИДУ ЗА III КВАРТАЛ 2004 ГОДА
| Месяц, период | Налоговая база по ЕСН | Сумма исчисленного авансового платежа, всего (стр. 0200 авансового расчета) | Налоговый вычет, всего (стр. 0300 авансового расчета) | Сумма налоговых льгот за отчетный период, всего (стр. 0400 авансового расчета) | Сумма авансовых платежей по налогу, не подлежащая уплате в связи с применением налоговых льгот за отчетный период, всего (стр. 0500 авансового расчета) | Начислено авансовых платежей по налогу за отчетный период, всего (стр. 0600 авансового расчета) | |||
| всего (стр. 0100 авансо- вого расчета) | в том числе | ||||||||
| без инва- лидности | при инва- лидности | ||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 (гр. 6 - гр. 7 - гр. 9) |
| Июль | За месяц | 20000 | 20000 | - | - | - | - | - | - |
| С начала года | 140000 | 140000 | - | 34320 | 17160 | - | - | 17160 | |
| В т.ч. до 100000 руб. | 100000 | 100000 | - | 100000 x 28% = 28000 | 100000 x 14% = 14000 | - | - | 14000 | |
| Свыше 100000 руб. | 40000 | 40000 | - | 40000 x 15,8% = 6320 | 40000 x 7,9% = 3160 | - | - | 3160 | |
| Август | За месяц | 30000 | 30000 | - | 4740 | 2370 | 30000 | 4200 | -1830 |
| С начала года | 170000 | 140000 | 30000 | 39060 | 19530 | 30000 | 4200 | 15330 | |
| В т.ч. до 100000 руб. | 100000 | 100000 | - | 100000 x 28% = 28000 | 100000 x 14% = 14000 | - | - | 14000 | |
| Свыше 100000 руб. | 70000 | 40000 | 30000 | 70000 x 15,8% = 11060 | 70000 x 7,9% = 5530 | 30000 | 30000 x 28% - 30000 x x 14% = 4200 | 1330 | |
| Сентябрь | За месяц | 40000 | - | 40000 | 6320 | 3160 | 40000 | 5600 | -2440 |
| С начала года | 210000 | 140000 | 70000 | 45380 | 22690 | 70000 | 9800 | 12890 | |
| В т.ч. до 100000 руб. | 100000 | 100000 | - | 100000 x 28% = 28000 | 100000 x 14% = 14000 | - | - | 14000 | |
| Свыше 100000 руб. | 110000 | 40000 | 70000 | 110000 x 15,8% = 17380 | 110000 x 7,9% = 8690 | 70000 | 70000 x 28% - 70000 x x 14% = 9800 | -1110 | |
Пример:
В августе 2004 года работнику организации установлена инвалидность II группы. Выплаты и вознаграждения, начисленные организацией в пользу данного работника и являющиеся объектом налогообложения по ЕСН, составили:
- в июле - 20000 руб.;
- в августе - 30000 руб.;
- в сентябре - 40000 руб.
Налоговая база данного сотрудника нарастающим итогом за период с 1 января по 30 июня 2004 года составила 120000 руб.
Расчет единого социального налога приведен в таблице.