Письмо УФНС РФ по г. Москве от 04.03.2005 г № 20-12/14523
О порядке применения специальных коэффициентов к основной норме амортизации
Статьями 256-259 НК РФ определен порядок начисления амортизации по амортизируемым основным средствам, принадлежащим налогоплательщику на праве собственности и используемым им для извлечения дохода.
Пунктом 7 статьи 259 НК РФ организациям предоставлено право применять специальные повышающие коэффициенты к основной норме амортизации в следующих случаях:
- для основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности (не выше 2);
- для основных средств, являющихся предметом договора лизинга (не выше 3).
Под агрессивной средой в целях применения главы 25 НК РФ понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.
Организации, использующие амортизируемые основные средства для работы в условиях повышенной сменности либо в условиях агрессивной среды, вправе использовать специальный коэффициент при начислении амортизации только в отношении основных средств, непосредственно эксплуатируемых в условиях повышенной сменности (агрессивной среды).
Кроме того, специальный коэффициент применяется к основной норме амортизации только в тех месяцах, в которых действительно имели место условия, с которыми законодательство связывает возможность применения коэффициента. Наличие таких условий должно подтверждаться соответствующими внутренними документами организации.
При применении специального коэффициента для основных средств, работающих в условиях повышенной сменности, следует исходить из того, что сроки полезного использования по основным средствам согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее - Классификация), в основном установлены исходя из режима работы в две смены, что соответствует принципу, заложенному в Единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденных постановлением Совета Министров СССР от 22.10.90 N 1072.
Размер специальных коэффициентов, применяемых в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях повышенной сменности, зависит от увеличения продолжительности работы оборудования, осуществляемой в условиях нормальной продолжительности рабочей смены.
Для применения специального коэффициента к норме амортизационных отчислений необходимо, чтобы условия эксплуатации амортизируемых основных средств (по которым данный коэффициент будет применяться) соответствовали установленным НК РФ требованиям и отличались от обычных условий их эксплуатации.
Таким образом, в случае применения для целей налогообложения прибыли повышенного коэффициента в отношении отдельных видов основных средств к основной норме амортизации организация должна подтвердить увеличение продолжительности работы основных средств по сравнению с нормальной продолжительностью рабочей смены.
Перечень основных средств, которые используются в условиях повышенной сменности, организация определяет самостоятельно на основании статьи 259 НК РФ. Данные амортизируемые основные средства с указанием используемого специального коэффициента к основной норме амортизации должны быть отражены в учетной политике организации для целей налогообложения прибыли на текущий год.
Кроме того, у организации должны быть документы, подтверждающие работу в многосменном режиме, а именно:
- приказ руководителя организации о работе в многосменном режиме (с указанием периода времени);
- распорядительный документ руководителя организации о применении специального коэффициента в отношении конкретных основных средств (перечень основных средств с указанием их инвентарных номеров, кодов по Классификации, дат ввода в эксплуатацию, сроков полезного использования);
- ежемесячно составляемый документ, обосновывающий перечень объектов, учитываемых в течение данного месяца в составе работающих в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности;
- табель учета рабочего времени сотрудников, занятых на эксплуатации основных средств, работающих в условиях повышенной сменности;
- иные документы, подтверждающие использование основных средств с применением многосменного режима работы.
По окончании срока использования основных средств в режиме повышенной сменности (агрессивной среды) амортизация начисляется в общеустановленном порядке начиная с 1 числа месяца, следующего за месяцем прекращения использования основных средств в соответствующем режиме.
При этом следует учитывать, что по основным средствам, введенным в эксплуатацию до 1 января 2002 года, по которым фактический срок использования больше, чем срок полезного использования, определенный по Классификации, применение специальных коэффициентов не должно приводить к снижению минимального срока списания объектов, установленного для этой группы основных средств статьей 322 НК РФ, равного семи годам.