Письмо УФНС РФ по г. Москве от 27.01.2005 г № 20-12/5636
Об особенностях налогообложения взносов, полученных некоммерческой организацией
В статье 251 Налогового кодекса РФ определены доходы, не учитываемые при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. При этом перечень средств целевого финансирования и целевых поступлений, поименованный в данной статье, является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию.
В соответствии с пунктом 2 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организация не учитывает целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров).
К ним относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.
К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся, в частности, осуществленные в соответствии с законодательством РФ о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, целевые взносы и отчисления в публично-правовые профессиональные объединения, построенные на принципе обязательного членства, паевые вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с ГК РФ.
При нецелевом использовании средств, полученных на определенные цели, их сумма в размере нецелевого использования включается в соответствии со статьей 250 НК РФ в доходную часть налоговой базы организации-получателя для исчисления налога на прибыль.
Таким образом, вступительные и членские взносы, полученные некоммерческой организацией и использованные по своему целевому назначению, не участвуют при формировании налоговой базы для исчисления налога на прибыль некоммерческой организации.
Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках целевых поступлений и целевого финансирования в соответствии с пунктом 14 статьи 250 НК РФ, представляется налогоплательщиками - некоммерческими организациями по окончании налогового периода в налоговые органы по месту своего учета в составе декларации по налогу на прибыль по соответствующей форме.