Письмо УМНС РФ по г. Москве от 25.08.2004 г № 26-12/55219
Об учете затрат по нанесению логотипов на товары в целях налогообложения прибыли
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ расходами, уменьшающими базу для исчисления налога на прибыль, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
Статьей 320 НК РФ определен порядок распределения расходов на прямые и косвенные для налогоплательщиков, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю.
Вместе с тем в рассматриваемом случае необходимо обратить внимание на следующее: институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
Согласно подпункту 28 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений, установленных пунктом 4 указанной статьи.
Реклама представляет собой распространяемую в любой форме, с помощью любых средств информацию о физическом или юридическом лице, товарах, идеях, начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний. Об этом сказано в статье 2 Федерального закона от 18.07.95 N 108-ФЗ "О рекламе".
Логотип представляет собой специально разработанное, оригинальное начертание полного или сокращенного наименования фирмы (или группы товаров данной фирмы).
Торговая организация предоставляет покупателям услугу по нанесению на реализуемый товар логотипов этих организаций (реклама) посредством привлечения сторонней организации на выполнение этих работ.
Если в цену реализуемых покупателям товаров включены затраты по нанесению подарочной надписи, то есть приобретается товар с изначально нанесенной надписью (договор купли-продажи товаров с определенной договором надписью), то расходы по нанесению надписи относятся к материальным расходам в соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 254 НК РФ как расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями. В этом случае не требуется отдельного договора на оказание услуг торговой организацией по нанесению подарочной надписи на реализуемый товар по заказу покупателя.
Если организацией-продавцом оказывается услуга по нанесению логотипов и подарочных надписей на уже приобретенный покупателем товар, то в этом случае должен заключаться возмездный договор в соответствии с гражданским законодательством РФ. При этом распределение расходов на прямые и косвенные осуществляется в соответствии со статьями 254 и 318 НК РФ.