Письмо УМНС РФ по г. Москве от 22.07.2004 г № 26-12/49090
О налоге на добавленную стоимость с дебиторской задолженности
Вопрос:Просим разъяснить порядок применения главы 21 НК РФ в части уплаты НДС при списании дебиторской задолженности, нереальной для взыскания.
Организация-продавец отгрузила товар покупателю. Товар не был оплачен вовремя. Время просрочки платежа составляет более 90 дней. Продавец подал в суд о признании дебиторской задолженности правомерной к взысканию. Продавец определяет налогооблагаемую базу по НДС "по оплате".
Когда у предприятия возникает обязанность по уплате НДС, если дебиторская задолженность так и не будет погашена?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 22 июля 2004 г. N 26-12/49090
В соответствии со статьей 146 Налогового кодекса (далее - Кодекс) объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) по соглашению отступного или новации, а также передача имущественных прав.
Согласно пункту 1 статьи 153 Кодекса налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).
При этом на основании пункта 1 статьи 167 Кодекса моментом определения налоговой базы в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения, если иное не предусмотрено пунктами 6-11, является:
1) для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов, - день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг);
2) для налогоплательщиков, утвердивших в налоговой политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, - день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).
Вместе с тем согласно пункту 5 названной статьи Кодекса в случае неисполнения покупателем до истечения срока исковой давности по праву требования исполнения встречного обязательства, связанного с поставкой товаров (выполнением работ, оказанием услуг), датой оплаты товаров (работ, услуг) признается наиболее ранняя из следующих дат:
1) день истечения указанного срока исковой давности;
2) день списания дебиторской задолженности.
Заместитель руководителя
Управления Министерства РФ
по налогам и сборам по г. Москве
А.А. Глинкин