Письмо УМНС РФ по г. Москве от 16.08.2004 г № 24-11/53756
О зачете сумм НДС по услугам, реализованным на территории Республики Беларусь
В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.
В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 27.02.2004 N 121 "О применении налога на добавленную стоимость при экспорте и импорте товаров (работ, услуг) в торговых отношениях с Российской Федерацией" на территории Республики Беларусь реализация работ (услуг) облагается НДС в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь.
Обложение НДС на территории Республики Беларусь работ (услуг), выполняемых российскими налогоплательщиками, зависит от места реализации. Порядок обложения НДС конкретных видов работ (услуг) устанавливается статьей 33 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь, вступившего в силу с 1 января 2004 года.
Обложение НДС на территории РФ работ (услуг), выполняемых российскими налогоплательщиками для налогоплательщиков Республики Беларусь, также зависит от места реализации этих работ (услуг). Определение места реализации работ (услуг) осуществляется в соответствии с нормами статьи 148 НК РФ.
На основании подпункта 5 пункта 1 статьи 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории России (в части выполнения работ (оказания услуг), не предусмотренных подпунктами 1-4 пункта 1 статьи 148 НК РФ). При определении места реализации телематических услуг следует руководствоваться подпунктом 5 пункта 1 статьи 148 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 153 НК РФ налоговая база по НДС при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).
Суммы НДС, которые были ранее удержаны хозяйствующими субъектами Республики Беларусь из дохода российского налогоплательщика за выполненные работы, на территории России не принимаются к вычету, так как это не предусмотрено российским законодательством.