Письмо УФНС РФ по г. Москве от 24.05.2005 г № 20-12/38429
Об учете расходов на оплату труда при исчислении налога на прибыль
В соответствии со статьей 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
В расходы на оплату труда включаются все начисления в пользу работников независимо от того, занят работник непосредственно в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг) либо в управлении производством или во вспомогательном производстве. В первом случае соответствующие расходы на оплату труда (вместе с суммами ЕСН) будут отнесены к прямым расходам, а во втором - к косвенным (ст. 318 НК РФ).
Не включаются в состав расходов на оплату труда и не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль затраты, поименованные в пунктах 21-29 статьи 270 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В статье 252 НК РФ предусмотрено включение в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли, обоснованных и документально подтвержденных затрат, осуществленных (понесенных) налогоплательщиком.
Таким образом, если расходы по оплате труда работника организации удовлетворяют критериям пункта 1 статьи 252 НК РФ, то эти расходы могут включаться в состав расходов для целей налогообложения прибыли.