Письмо УФНС РФ по г. Москве от 16.09.2005 г № 21-11/67325
Об уплате пеней, начисленных за несвоевременную уплату авансовых платежей по ЕСН, при переходе на общий режим налогообложения
В пункте 4 статьи 346.13 НК РФ установлено, что если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 15000000 руб. или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превысит 100000000 руб., то такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение.
При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Указанные налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором эти налогоплательщики перешли на общий режим налогообложения.
Таким образом, с начала того квартала, с которого налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения, он выполняет все требования по исчислению налоговой базы, уплате авансовых платежей, представлению расчетов по авансовым платежам и налоговых деклараций за отчетный и налоговый периоды, которые установлены налоговым законодательством, в том числе по ЕСН, от которого он был освобожден в связи с применением упрощенной системы.
Следовательно, если доход организации от всех осуществляемых видов деятельности в декабре 2004 года превысил 15000000 руб., то с IV квартала 2004 года организация подлежит переводу на общий режим налогообложения. Налогоплательщик обязан представить декларацию по ЕСН, в которой будут указаны начисления по каждому месяцу IV квартала 2004 года.
В пункте 3 статьи 243 НК РФ установлено, что уплата ежемесячных авансовых платежей по ЕСН производится не позднее 15-го числа следующего месяца. При этом в карточке лицевых счетов (КЛС) налогоплательщика будут разнесены начисления по срокам уплаты за октябрь - 15 ноября, за ноябрь - 15 декабря, за декабрь - 15 января.
Срок уплаты за декабрь установлен 15 января следующего года. С учетом положения статьи 6.1 НК РФ срок уплаты ЕСН за декабрь 2004 года перенесен на 17 января 2005 года.
Таким образом, если налогоплательщик уплатил сумму ЕСН за октябрь и ноябрь 2004 года до 31 декабря 2004 года, а за декабрь - не позднее 17 января 2005 года, он не уплачивает пени, начисленные с 15 ноября и 15 декабря до 31 декабря 2004 года, а по КЛС они подлежат сложению.