Письмо УФНС РФ по г. Москве от 10.10.2005 г № 20-12/73009
О порядке учета расходов, связанных с обучением сотрудников за рубежом, при исчислении налога на прибыль иностранной компанией, осуществляющей деятельность на территории РФ через постоянное представительство
Вопрос:Иностранная компания осуществляет деятельность в РФ через постоянное представительство. Вправе ли она учитывать при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль затраты на обучение сотрудника за границей?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 10 октября 2005 г. N 20-12/73009
Согласно статье 196 ТК РФ работодатель определяет необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд.
Работодатель проводит профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации работников, обучение их вторым профессиям в организации, а при необходимости - в образовательных учреждениях начального, среднего, высшего профессионального и дополнительного образования на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.
Право работников на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации может быть реализовано путем заключения дополнительного договора между работником и работодателем (ст. 197 ТК РФ).
В соответствии со статьей 246 Налогового кодекса РФ плательщиками налога на прибыль в РФ признаются в том числе иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства.
Прибылью иностранной организации от деятельности в РФ через постоянное представительство является разность между всеми относящимися к постоянному представительству доходами и произведенными этим постоянным представительством расходами, исчисленными в соответствии с положениями главы 25 НК РФ.
При определении прибыли, относящейся к постоянному представительству, доходы и затраты иностранной организации принимаются в той части, которая относится к данному постоянному представительству.
Состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль иностранных организаций, установлен в статьях 253-269 НК РФ.
Учтите, что на основании пункта 1 статьи 252 НК РФ расходы для целей налогообложения прибыли должны быть обоснованными и документально подтвержденными и при этом произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с подпунктом 23 пункта 1 и пунктом 3 статьи 264 НК в целях налогообложения прибыли к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на подготовку и переподготовку кадров (в том числе с повышением квалификации кадров) на договорной основе с образовательными учреждениями.
Указанные затраты включаются в состав прочих расходов, если:
1) услуги оказываются, в частности, иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус.
Если на территории иностранного государства не осуществляется государственная аккредитация (лицензирование), то для признания расходов для целей налогообложения прибыли должны быть представлены документы, подтверждающие факт обучения. Это могут быть договор (контракт), на основании которого проводится обучение, программа обучения, а также свидетельства или сертификаты по завершении обучения, подтверждающие оказание услуг по профессиональной подготовке;
2) подготовку (переподготовку) проходят работники налогоплательщика, состоящие в штате организации.
В штате организации могут состоять только те лица, с которыми заключены трудовые договоры. Лица, выполняющие работы (оказывающие услуги) по договорам гражданско-правового характера, не считаются состоящими в штате организации;
3) программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию такого специалиста в этой организации в рамках деятельности налогоплательщика.
При этом понятия профессиональной переподготовки специалистов и дополнительного профессионального образования (повышения квалификации) специалистов определены Положением о порядке и условиях профессиональной переподготовки специалистов, утвержденным приказом Минобразования России от 06.09.2000 N 257, и Типовым положением об образовательном учреждении дополнительного профессионального образования (повышения квалификации) специалистов, утвержденным постановлением Правительства РФ от 26.06.95 N 610. В этих документах также указаны задачи и цели профессиональной переподготовки и повышения квалификации специалистов и определены временные периоды, в течение которых должны осуществляться профессиональная переподготовка и повышение квалификации специалистов.
Одновременно в пункте 3 статьи 264 НК РФ предусмотрено, что не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров и не принимаются для целей налогообложения прибыли расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, а также расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы III ранга
Г.А. Суворова