Письмо УФНС РФ по г. Москве от 21.11.2005 г № 18-12/3/85786
Об учете в составе доходов индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения, комиссии по приему платежей операторов сотовой связи
Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, поименованных в пункте 2 статьи 346.26 НК РФ.
При этом пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ не предусмотрен такой вид предпринимательской деятельности, как осуществление посреднической деятельности по приему от населения платежей и перечислению их по реквизитам операторов сотовой связи (МТС, Мегафон, Билайн и т.д.).
Таким образом, полученные от осуществления деятельности по приему платежей в Москве и (или) в каком-либо ином субъекте РФ, в том числе и в Московской области, доходы должны учитываться для целей обложения налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН, в соответствии с порядком, установленным статьями 346.15 и 346.17 НК РФ.
На основании статьи 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитывают доходы от реализации в соответствии со статьей 249 НК РФ и внереализационные доходы согласно статье 250 НК РФ. При этом не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ.
В частности, в подпункте 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.
Следовательно, доходом комиссионера (агента), учитываемым для целей налогообложения налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения, является комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.
Датой получения доходов согласно пункту 1 статьи 346.17 НК РФ признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).
В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон N 54-ФЗ) в случаях продажи индивидуальным предпринимателем товаров, выполнения работ или оказания услуг на территории РФ и осуществления им при этом наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в обязательном порядке применяется ККТ, включенная в государственный реестр.
Согласно Порядку регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах, утвержденному приказом Госналогслужбы России от 22.06.95 N ВГ-3-14/36, налоговые органы производят регистрацию ККТ. При этом эксплуатация ККТ осуществляется по фактическому адресу установки, указанному индивидуальным предпринимателем в заявлении и в карточке регистрации ККТ в налоговом органе.
Таким образом, индивидуальный предприниматель, осуществляющий различные виды деятельности (продажу товаров, выполнение работ или оказание услуг) на разных территориях или, как в данном случае, один вид деятельности, но в различных субъектах Российской Федерации (город Москва и Московская область), при проведении наличных денежных расчетов не вправе применять один кассовый аппарат.