Письмо УФНС РФ по г. Москве от 10.02.2006 г № 20-12/11320
Об учете для целей налогообложения прибыли страховых взносов, уплаченных по договору страхования арендованного транспортного средства
Вопрос:Организация оказывает транспортные услуги и арендует для этих целей воздушные транспортные средства у других предприятий. Учитываются ли для целей налогообложения прибыли страховые взносы, единовременно уплаченные по договору страхования арендованного воздушного средства и распределяемые на период, в котором данное средство находилось в ремонте?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 10 февраля 2006 г. N 20-12/11320
В соответствии со статьей 263 НК РФ расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по добровольному страхованию имущества, в частности средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, затраты на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией.
Исходя из положений подпункта 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ, а также статей 642, 644-646 ГК РФ, расходы организации на содержание транспортных средств, арендованных для использования в целях получения дохода, могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг).
Расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством РФ) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ и требованиями международных конвенций. В случае если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.
Расходы по указанным в статье 263 НК РФ добровольным видам страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.
Согласно пункту 6 статьи 272 НК РФ при применении метода начисления затраты по обязательному и добровольному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов.
Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.
В соответствии с положениями пункта 1 статьи 252 НК РФ расходами для целей налогообложения прибыли признаются любые документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Следовательно, страховые взносы, уплаченные разовым платежом по договору, действующему более одного отчетного периода, и распределяемые на период, в котором арендованное воздушное средство не могло быть использовано для целей получения дохода (отдано арендодателю для ремонта), не учитываются для целей налогообложения прибыли.
При этом на основании статей 611 и 612 ГК РФ арендодатель обязан предоставить арендатору имущество в состоянии, соответствующем условиям договора аренды и назначению имущества.
Имущество сдается в аренду вместе со всеми его принадлежностями и относящимися к нему документами (техническим паспортом, сертификатом качества и т.п.), если иное не предусмотрено условиями договора.
Арендодатель отвечает за недостатки сданного в аренду имущества, полностью или частично препятствующие пользованию им, даже если во время заключения договора аренды он не знал об этих недостатках.
При обнаружении недостатков арендатор вправе по своему выбору:
- потребовать от арендодателя либо безвозмездного устранения недостатков имущества, либо соразмерного уменьшения арендной платы, либо возмещения своих расходов на устранение недостатков имущества;
- непосредственно удержать сумму понесенных им расходов на устранение данных недостатков из арендной платы, предварительно уведомив об этом арендодателя;
- потребовать досрочного расторжения договора.
Таким образом, расходы арендатора на ремонт и страхование принятых в аренду неисправных транспортных средств (включая воздушные) не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы III ранга
Г.А. Суворова