Письмо УФНС РФ по г. Москве от 13.06.2006 г № 18-03/3/50066@
О порядке применения упрощенной системы налогообложения
В связи с вступлением в силу Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" УФНС России по г. Москве направляет для сведения и использования в работе разъяснения по вопросу применения с 1 января 2006 года норм статьи 346.14 НК РФ.
Вопрос:
1.Имеют ли право налогоплательщики, перешедшие на УСН в 2003 году (после 1 января 2003 года) с момента создания организации или с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя и являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, изменить с 1 января 2006 года выбранный объект налогообложения доходы на доходы, уменьшенные на величину расходов, или с 1 января 2006 года они утрачивают право применения данного специального налогового режима?
2.Если налогоплательщик, применяющий с 1 января 2003 года упрощенную систему с объектом налогообложения доходы, в отчетном периоде 2006 года заключает договор простого товарищества (договор о совместной деятельности) или договор доверительного управления имуществом, может ли он изменить объект налогообложения в течение отчетного (налогового) периода и с какого момента?
Если налогоплательщик в данной ситуации не обладает правом изменения объекта налогообложения в течение отчетного (налогового) периода, то с какого отчетного периода он не может применять УСН?
3.Имеет ли право налогоплательщик, перешедший на УСН в 2003 году (после 1 января 2003 года), изменить с 1 января 2006 года выбранный объект налогообложения, либо изменение объекта налогообложения возможно только по истечении трех лет с начала применения УСН в соответствующем отчетном периоде 2006 года? Например, может ли организация, применяющая с 15 марта 2003 года упрощенную систему с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, с 16 марта 2006 г. изменить объект налогообложения на доходы? В каком порядке в этой ситуации должна заполняться налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН?
Ответ:
Согласно пункту 2 статьи 346.14 НК РФ выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 данной статьи. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение трех лет с начала применения УСН.
В соответствии с пунктом 3 статьи 346.14 НК РФ налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Таким образом, указанный объект налогообложения подлежит обязательному применению налогоплательщиками - участниками договоров простого товарищества или доверительного управления имуществом начиная с 1 января 2006 года.
Вместе с тем, учитывая положения части второй пункта 2 статьи 346.14 НК РФ, указанный объект налогообложения не может быть применен с 1 января 2006 года налогоплательщиками, перешедшими после 1 января 2003 года на УСН по объекту налогообложения доходы и заключившими в течение этого периода времени договоры простого товарищества или договоры доверительного управления имуществом, поскольку у данных налогоплательщиков на 1 января 2006 года не возникло права на изменение ранее избранного ими объекта налогообложения (не истекли три полных года с начала применения упрощенной системы налогообложения).
В целях продолжения применения данного специального налогового режима указанные налогоплательщики обязаны были до окончания 2005 года расторгнуть такие договоры.
В противном случае данные налогоплательщики признаются с 1 января 2006 года утратившими право на дальнейшее применение УСН.
Если налогоплательщиками, применяющими в качестве объекта налогообложения доходы, данные договоры заключены после 1 января 2006 года (в течение текущего налогового периода), то исходя из положений пункта 1 статьи 346.13 и пункта 2 статьи 346.14 НК РФ они утрачивают право на дальнейшее применение УСН с начала того квартала, в котором заключены данные договоры.
Право на изменение с 1 января 2006 года ранее избранного объекта налогообложения возникает только у тех налогоплательщиков (в том числе являющихся участниками договоров простого товарищества или доверительного управления имуществом), которые перешли на УСН с 1 января 2003 года.
Налогоплательщики (в том числе являющиеся участниками договоров простого товарищества или доверительного управления имуществом), перешедшие на УСН после 1 января 2003 года, могут воспользоваться данным правом не ранее чем с 1 января 2007 года, то есть с года (налогового периода), следующего за годом (налоговым периодом), в котором полностью истекли три года с начала применения данного специального налогового режима.
Основание: письмо ФНС России от 18.05.2006 N 02-0-01/225@ "О порядке применения упрощенной системы налогообложения".