Письмо УФНС РФ по г. Москве от 28.07.2006 г № 28-10/67004
О получении имущественного налогового вычета при обмене и продаже акций реорганизованной организации
В пункте 3 статьи 214.1 НК РФ предусмотрены два метода определения налоговой базы по операциям купли-продажи ценных бумаг:
- как разница между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком;
- как разница между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и имущественными вычетами, принимаемыми в уменьшение доходов от сделки купли-продажи в порядке, предусмотренном указанным пунктом статьи 214.1 НК РФ.
Доход (убыток) по сделке купли-продажи ценных бумаг определяется как разница между суммами доходов, полученными от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными фактическими расходами, в частности, на их приобретение, к которым относятся суммы, непосредственно уплаченные за ценные бумаги. Данные суммы должны подтверждаться соответствующими документами (договорами купли-продажи ценных бумаг, квитанциями к приходным кассовым ордерам, расписками продавцов, удостоверяющими получение денежных средств, иными документами, которые зависят от способа приобретения и расчета за купленные ценные бумаги).
При продаже ценных бумаг получение налогоплательщиком имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ, возможно только при условии отсутствия платежных документов, подтверждающих фактическую оплату стоимости приобретенных ценных бумаг, но при наличии документов, подтверждающих приобретение ценных бумаг на возмездной основе.
Если акции были получены в результате обмена на приватизационные чеки, следует иметь в виду, что такая сделка исключает наличие каких-либо документов, подтверждающих денежные расчеты (платежи). Следовательно, по доходам от продажи указанных акций налогоплательщику может быть предоставлен имущественный налоговый вычет при условии документального подтверждения возмездного характера приобретения ценных бумаг. К таким документам могут быть отнесены контракты, договоры, справки, выданные регистратором (депозитарием), в которых указывается, что акции зачислены на лицевой счет собственника ценных бумаг по договору в обмен на приватизационные чеки, и т.п.
Согласно абзацу 1 подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ при продаже ценных бумаг размер имущественного налогового вычета определяется в зависимости от периода нахождения в собственности физического лица этих ценных бумаг.
Что касается ценных бумаг, полученных в результате обмена в связи с реорганизацией предприятия, срок нахождения их в собственности не прерывается и исчисляется с момента приобретения первых ценных бумаг только в случае, если в процессе мены участвовали ценные бумаги одного и того же эмитента.
Таким образом, при представлении физическим лицом документов, подтверждающих приобретение акций на приватизационные чеки и последующий обмен их на акции реорганизованной организации, ему предоставляется имущественный налоговый вычет в размере дохода, полученного от продажи акций реорганизованной организации, при условии, что она является правопреемником реорганизуемой организации.