Письмо УФНС РФ по г. Москве от 15.09.2006 г № 19-11/82322
Об учете расходов по транспортировке товаров в составе налоговой базы по НДС при ввозе товаров из Республики Беларусь
В соответствии с Соглашением от 15.09.2004 между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг и Положением о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (далее - Положение), являющимся неотъемлемой частью вышеуказанного Соглашения, взимание косвенных налогов по товарам, ввозимым на территорию государства одной Стороны с территории государства другой Стороны, осуществляется налоговыми органами по месту постановки на учет налогоплательщиков, включая налогоплательщиков, плательщиков налогов, сборов и пошлин, применяющих специальные режимы налогообложения.
Согласно пункту 2 раздела 1 Положения для целей уплаты налога на добавленную стоимость налоговая база определяется как сумма стоимости приобретенных товаров, включая затраты на транспортировку данных товаров, и подлежащих уплате акцизов.
Обращаем внимание, что расходы по транспортировке включаются в налоговую базу вне зависимости от того, оказывались они российскими налогоплательщиками, или услуги по транспортировке оказывались белорусскими организациями, или импортером самостоятельно.
Стоимостью приобретенных товаров является цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате поставщику за ввозимый товар.
При определении стоимости приобретенных товаров в цену сделки включаются расходы, указанные в подпунктах "а"-"г" пункта 2 раздела 1 Положения, если такие расходы не были включены в цену сделки.
Налогоплательщик при заполнении заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в графе 7 заявления указывает расходы, принимаемые для определения налоговой базы, поименованные в подпунктах "а"-"г" пункта 2 раздела 1 Положения, если такие расходы не были включены в цену сделки и, следовательно, не были включены в стоимость товаров, указанную в графе 6 заявления.
В соответствии с установленным порядком заполнения заявления отметка налогового органа об уплате косвенных налогов производится на экземплярах заявления в течение 10 рабочих дней с даты подачи налоговой декларации и документов, указанных в пункте 6 раздела 1 Положения. Указанная отметка производится в случае уплаты налогоплательщиком косвенных налогов в полном объеме и соответствия сведений, указанных налогоплательщиком в заявлении, требованиям, предъявляемым пунктами 2 и 6 раздела 1 Положения.
При этом в случае установления налоговым органом несоответствия заполненных налогоплательщиком реквизитов заявления требованиям Положения налоговый орган производит отметку об уплате косвенных налогов после устранения выявленных несоответствий.
С учетом изложенного, если в срок, установленный для проставления отметки на заявлении, налоговым органом на основании представленных налогоплательщиком документов установлено несоответствие сведений, указанных в заявлении, требованиям пунктов 2 и 6 раздела 1 Положения, в частности, невключение в налоговую базу расходов по транспортировке для целей исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, то указанное обстоятельство может являться основанием для отказа в проставлении налоговым органом отметки на экземплярах заявления. При этом налоговый орган направляет налогоплательщику письменное уведомление об отказе в проставлении отметки с приложением второго и третьего экземпляров заявления и указанием выявленных несоответствий, а также предложением об их устранении и представлении нового заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.
Данная позиция подтверждена письмом ФНС России от 28.04.2005 N 03-2-03/705/15.