Письмо УФНС РФ по г. Москве от 21.10.2009 г № 16-15/110143
О порядке определения рыночной котировки для определения резерва под обесценение ценных бумаг
Вопрос:Банк является профессиональным участником рынка ценных бумаг и осуществляет дилерскую деятельность. Ему принадлежат облигации хозяйствующего субъекта, обращающиеся на Московской межбанковской валютной бирже (ММВБ). Вправе ли он для определения размера резерва под обесценение ценных бумаг в случае непогашения таким субъектом облигаций по не зависящим от банка причинам применить котировки ММВБ, опубликованные по результатам последнего дня торгов указанными облигациями?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 21 октября 2009 г. N 16-15/110143
Согласно статье 300 НК РФ профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие дилерскую деятельность, вправе относить на расходы в целях налогообложения отчисления в резервы под обесценение ценных бумаг в случае, если такие налогоплательщики определяют доходы и расходы методом начисления.
Указанные резервы под обесценение ценных бумаг создаются (корректируются) по состоянию на конец отчетного (налогового) периода в размере превышения цен приобретения эмиссионных ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, над их рыночной котировкой (расчетная величина резерва). При этом в цену приобретения ценной бумаги в целях главы 25 НК РФ также включаются расходы по ее приобретению.
Резервы создаются (корректируются) в отношении каждого выпуска ценных бумаг, удовлетворяющего указанным требованиям, независимо от изменения стоимости ценных бумаг других выпусков.
При реализации или ином выбытии ценных бумаг, в отношении которых ранее создавался резерв, отчисления на создание (корректировку) которого ранее были учтены при определении налоговой базы, сумма такого резерва подлежит включению в доходы налогоплательщика на дату реализации или иного выбытия ценных бумаг.
Следовательно, резерв под обесценение ценных бумаг создается только в отношении ценных бумаг, находящихся в собственности налогоплательщика.
Под рыночной котировкой ценной бумаги понимается средневзвешенная цена ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение торгового дня через организатора торговли. Если средневзвешенная цена организатором торговли не рассчитывается, то в целях главы 25 НК РФ за средневзвешенную цену принимается половина суммы максимальной и минимальной цен сделок, совершенных в течение торгового дня через этого организатора торговли ( п. 4 ст. 280 НК РФ).
При отсутствии информации об интервале цен у организаторов торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки налогоплательщик принимает интервал цен при реализации этих ценных бумаг по данным организаторов торговли на рынке ценных бумаг на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев. Об этом сказано в пункте 5 статьи 280 НК РФ.
В случае невозможности определения на дату создания резерва под обесценение ценных бумаг рыночной котировки ценной бумаги необходимо применять рыночную котировку, сложившуюся до даты создания резерва под обесценение ценных бумаг.
Основание: письмо Минфина России от 07.05.2009 N 03-03-06/2/97.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Н. Чугунова