Письмо УФНС РФ по г. Москве от 28.02.2007 г № 20-12/018406
Письмо УФНС РФ по г. Москве от 28.02.2007 N 20-12/018406
В соответствии с пунктом 1 статьи 321.1 НК РФ налогоплательщики - бюджетные учреждения, финансируемые за счет средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых по смете доходов и расходов бюджетного учреждения, или получающие средства в виде оплаты медицинских услуг, оказанных гражданам в рамках территориальной программы обязательного медицинского страхования, а также получающие доходы от иных источников, в целях налогообложения прибыли обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет иных источников.
Под иными источниками - доходами от коммерческой деятельности понимаются доходы бюджетных учреждений, получаемые от юридических и физических лиц по операциям реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, и внереализационные доходы.
Налоговая база бюджетных учреждений определяется как разница между полученной суммой дохода от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг, суммой внереализационных доходов (без учета НДС, акцизов по подакцизным товарам) и суммой фактически осуществленных расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности.
В налоговых целях учет операций по исчислению доходов от коммерческой деятельности и расходов, связанных с ведением этой деятельности, ведется в порядке, установленном главой 25 НК РФ.
Сумма превышения доходов над расходами от коммерческой деятельности до исчисления налога не может быть направлена на покрытие расходов, предусмотренных за счет средств целевого финансирования, выделенных по смете доходов и расходов бюджетного учреждения.
При этом правила выплаты ежемесячных процентных надбавок к должностному окладу (тарифной ставке) граждан, которые допущены к государственной тайне на постоянной основе, и сотрудников структурных подразделений по защите государственной тайны утверждены постановлением Правительства РФ от 18.09.2006 N 573, вступившим в силу с 1 января 2007 года.
Согласно пункту 2 указанного постановления финансирование расходов на указанные цели осуществляется за счет средств федерального бюджета, предусмотренных главным распорядителем средств федерального бюджета на соответствующий год.
Таким образом, финансирование расходов на выплату надбавок к должностным окладам лиц, допущенных к государственной тайне, должно осуществляться за счет средств федерального бюджета (целевое финансирование), а на покрытие расходов, предусмотренных за счет средств целевого финансирования и выделенных по смете доходов и расходов бюджетного учреждения, не может быть направлена прибыль бюджетной организации, определяемая по результатам коммерческой деятельности, до исчисления с нее налога на прибыль.
Соответственно указанные выше расходы не могут быть учтены при формировании налоговой базы для исчисления налога на прибыль.
И.о. заместителя руководителя Управления советник государственной гражданской службы 1-го класса
О.М.Спицына