Письмо УФНС РФ по г. Москве от 28.06.2007 г № 20-12/060987
Письмо УФНС РФ по г. Москве от 28.06.2007 N 20-12/060987
В соответствии с подпунктом 15 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на консультационные и иные аналогичные услуги.
При этом в статье 252 НК РФ определено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. То есть к учету принимаются оказанные консультационные услуги по документам, содержащим все обязательные реквизиты.
Так, минимальный объем таких документов для консультационных услуг в форме семинара включает договор, план (содержание) семинара, акт оказанных услуг по проведению семинара.
Содержание указанных документов должно подтверждать экономическую обоснованность затрат, а именно их связь с получением дохода организацией. Таким доказательством являются документы, оформленные по результатам оказанных услуг.
Например, в случае, если консультационные услуги оказаны в форме устной консультации, следует обратить внимание на отчет, в котором рекомендуется подробно указать перечень вопросов, которым была посвящена консультация.
Если семинар организуется в другом городе РФ, то в этом случае работнику оформляется командировка.
Согласно статье 166 ТК РФ служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.
К расходам на командировки, которые могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, относятся обоснованные расходы на командировки, направление работников в которые связано с производственной необходимостью налогоплательщика.
Командировки оформляются унифицированными формами первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, утвержденными постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1.
В рассматриваемом случае стоимость проезда можно списать на основании подпункта 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ. При этом руководителю нужно издать приказ, указав в нем цель поездки сотрудника.
Кроме того, согласно пункту 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.93 N 40, не позднее трех дней по возвращении из командировки работник обязан составить авансовый отчет (форма N АО-1, утвержденная постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 N 55).
К авансовому отчету должны быть приложены следующие документы:
- документы, подтверждающие расходы на проезд, проживание;
- другие документы, подтверждающие произведенные расходы, в частности, служебное задание для направления работника в командировку и отчет о его выполнении с указанием фактов, свидетельствующих о выполнении командированным работником производственного задания.
В случае проведения семинара за пределами территории РФ, предполагающего оформление командировки, помимо расходов на проезд и проживание оплачиваются виза и обязательная медицинская страховка.
Согласно подпункту 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ к расходам на командировки, учитываемым в целях налогообложения прибыли, относятся:
- проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
- наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, на обслуживание в номере, за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
- суточные или полевое довольствие в пределах норм , утверждаемых Правительством РФ;
- оформление и выдача виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
- консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.
В соответствии с пунктом 12 Инструкции о служебных командировках в пределах СССР, утвержденной Минфином СССР, Госкомтрудом СССР и ВЦСПС от 07.04.88 N 62, командированному работнику оплачиваются расходы по проезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, которые возмещаются ему в размере стоимости проезда воздушным, железнодорожным, водным или автомобильным транспортом общего пользования (кроме такси), включая страховые платежи по государственному обязательному страхованию пассажиров на транспорте.
При этом данное положение применяется и к заграничным командировкам.
Согласно Указу Президента РФ от 07.07.92 N 750 "Об обязательном личном страховании пассажиров" личное страхование от несчастных случаев пассажиров воздушного, железнодорожного, морского, внутреннего водного и автомобильного транспорта, а также туристов и экскурсантов, совершающих междугородные экскурсии по линии туристическо-экскурсионных организаций, на время поездки (полета) является обязательным на территории РФ.
При этом сумма страхового взноса включается в стоимость проездного документа (путевки) и взимается с пассажира (туриста, экскурсанта) при продаже проездного документа (путевки).
Следовательно, сумма страхового взноса включается в стоимость проездного документа и учитывается в составе расходов на командировку работника.
Таким образом, расходы по обязательному страхованию жизни сотрудников, направляемых в командировку по территории РФ и за границу, учитываются в составе прочих расходов организации, связанных с производством и реализацией, при наличии документов, подтверждающих понесенные расходы.
Расходы на добровольное страхование пассажиров от несчастных случаев, оформленное отдельным страховым полисом и являющееся приложением к билету, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций, поскольку статья 263 Налогового кодекса РФ не содержит такого вида страхования.
Расходы, связанные с уплатой страховых взносов по медицинскому страхованию отъезжающих за границу и также оформляемые отдельным страховым полисом, в перечень поименованных в статье 263 НК РФ расходов на командировки не включаются.
Расходы, связанные с организацией питания, отдыха и развлечения сотрудников, не могут быть учтены налогоплательщиком в составе консультационных расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль на основании пункта 49 статьи 270 НК РФ как расходы, не соответствующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.
Основание: письмо Минфина России от 10.05.2006 N 03-03-04/2/138.
И.о. заместителя руководителя Управления советник государственной гражданской службы 1-го класса
О.М.Спицына