Письмо УФНС РФ по г. Москве от 01.08.2007 г № 20-12/073172
Письмо УФНС РФ по г. Москве от 01.08.2007 N 20-12/073172
Согласно подпункту 2 пункта 5 статьи 286 Налогового кодекса РФ при реализации государственных и муниципальных ценных бумаг, при обращении которых предусмотрено признание доходом, полученным продавцом в виде процентов, сумм накопленного процентного дохода (накопленного купонного дохода), налогоплательщик - получатель дохода самостоятельно осуществляет исчисление и уплату налога с таких доходов.
Информация о видах ценных бумаг, по которым применяется указанный порядок, доводится до налогоплательщиков уполномоченным Правительством РФ органом исполнительной власти.
В постановлении Правительства РФ от 29.12.2001 N 925 "О дополнительных полномочиях Министерства финансов Российской Федерации" сказано, что Минфин России должен доводить до сведения налогоплательщиков информацию о видах государственных и муниципальных ценных бумаг, по которым не представляется возможным определить у источника доходов сумму дохода, подлежащую налогообложению.
Приказом Минфина России от 05.08.2002 N 80н утвержден Перечень государственных и муниципальных ценных бумаг, при обращении которых предусмотрено признание получения продавцом процентного дохода. Данный Перечень включает:
1) облигации федеральных займов;
2) государственные краткосрочные бескупонные облигации;
3) облигации государственного сберегательного займа РФ;
4) облигации внутреннего государственного валютного облигационного займа;
5) государственные ценные бумаги субъектов РФ, условия эмиссии которых зарегистрированы в установленном порядке и аналогичны условиям эмиссии и обращения государственных ценных бумаг РФ, указанных в пунктах 1 - 4 Перечня;
6) муниципальные ценные бумаги, условия эмиссии которых зарегистрированы в установленном порядке и аналогичны условиям эмиссии и обращения государственных ценных бумаг РФ, указанных в пунктах 1 - 4 Перечня.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 4 статьи 284 НК РФ по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, применяется налоговая ставка 15%.
Налог с доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам в виде процентов, сумм накопленного процентного дохода (накопленного купонного дохода) у получателя доходов уплачивается в бюджет налогоплательщиком - получателем дохода в течение 10 дней по окончании отчетного (налогового) периода, в котором получен доход.
В соответствии с пунктами 12.1 и 12.2 приказа Минфина России от 07.02.2006 N 24н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядка ее заполнения" сумма доходов в виде процентов, полученных (начисленных) по государственным и муниципальным ценным бумагам, облагаемая по ставке 15%, отражается в листе 04 с кодом 1 налоговой декларации по налогу на прибыль.
При этом доходы в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог на прибыль по которым удерживается налогоплательщиком самостоятельно, указываются по каждому виду ценной бумаги и заполняются отдельные листы 04 налоговой декларации.
Налоговый учет доходов в виде процентов (купонного дохода) по государственным и муниципальным ценным бумагам ведется в порядке, установленном пунктами 5 - 7 статьи 328 НК РФ.
И.о. заместителя руководителя Управления советник государственной гражданской службы 1-го класса
О.М.Спицына