Письмо УФНС РФ по г. Москве от 31.03.2008 г № 09-14/030694
О переквалификации операции РЕПО с целью применения статьи 282 Налогового кодекса
Управление ФНС России по г. Москве сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 282 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) под операцией РЕПО понимаются две заключаемые одновременно взаимосвязанные сделки по реализации и последующему приобретению эмиссионных ценных бумаг того же выпуска в том же количестве, осуществляемые по ценам, установленным соответствующим договором (договорами) (далее - договор).
Абзацем 3 пункта 1 статьи 282 Кодекса предусмотрено, что в случаях, если на дату исполнения второй части РЕПО обязательство по обратному приобретению (реализации) ценных бумаг полностью или частично не прекращено (далее - ненадлежащее исполнение второй части РЕПО), но при этом осуществлена процедура урегулирования взаимных требований в соответствии с требованиями, предусмотренными пунктом 5 статьи 282 Кодекса, применяются положения, установленные пунктом 5 статьи 282 Кодекса, в соответствии с которыми датой признания доходов (расходов) по операции РЕПО является дата исполнения (прекращения) обязательств участников по второй части РЕПО с учетом особенностей, установленных пунктами 3 и 4 статьи 282 Кодекса.
При этом пунктом 6 статьи 282 Кодекса определено, что в соответствии с изложенным выше абзацем 3 пункта 1 статьи 282 Кодекса в случае неисполнения второй части РЕПО и при исполнении установленной в договоре процедуры урегулирования взаимных требований, отвечающей требованиям, установленным пунктом 6 статьи 282 Кодекса, налоговая база по операции РЕПО определяется в следующем порядке:
- продавец по первой части РЕПО признает в целях налогообложения исполнение второй части РЕПО и одновременно реализацию ценных бумаг, не выкупленных по второй части РЕПО, по рыночной цене ценной бумаги, являющейся объектом операции РЕПО, а при отсутствии рыночной цены - по расчетной цене ценной бумаги, определяемой в соответствии с пунктом 5 или 6 статьи 280 Кодекса. При признании доходов (расходов) от реализации ценных бумаг в целях налогообложения применяются положения, установленные статьей 280 Кодекса;
- покупатель по первой части РЕПО признает в целях налогообложения исполнение второй части РЕПО и одновременно приобретение ценных бумаг, не проданных по второй части РЕПО, по рыночной цене ценной бумаги, являющейся объектом операции РЕПО, а при отсутствии рыночной цены - по расчетной цене ценной бумаги, которая определяется в соответствии с пунктом 5 или 6 статьи 280 Кодекса.
Процедура урегулирования взаимных требований при ненадлежащем исполнении второй части РЕПО должна предусматривать обязанность сторон осуществить завершение взаиморасчетов по договору в течение 30 календарных дней с даты исполнения второй части РЕПО. При этом указанная процедура может предусматривать право покупателя (продавца) по первой части РЕПО осуществить реализацию (приобретение) в течение указанного срока ценных бумаг, не поставленных во второй части РЕПО с зачетом фактической выручки от реализации (фактических расходов на приобретение) с неисполненными денежными обязательствами по операции РЕПО, и (или) предусматривать право покупателя (продавца) по первой части РЕПО отказаться от поставки (принятия) ценных бумаг, не поставленных по второй части РЕПО, с зачетом их рыночной стоимости с неисполненными денежными обязательствами по операции РЕПО.
При этом Министерство финансов Российской Федерации в своем письме от 18.12.2007 N 03-03-05/272 (п. 6) разъяснило, что обязательства по операции РЕПО без ее переквалификации могут быть прекращены зачетом (взаимозачетом) однородных требований и обязательств, оформлены в установленном порядке. Указанный взаимозачет может быть осуществлен с использованием общепризнанных электронных систем Bloomberg, Europay, Reuters, SWIFT и др. Однородными признаются требования по поставке ценных бумаг одного выпуска или требования по оплате денежных средств в той же валюте.
Для операций, удовлетворяющих условиям статьи 282 Кодекса, которые проводятся через профессионального участника на рынке ценных бумаг, обладающего лицензией на осуществление деятельности в качестве организатора торговли на рынке ценных бумаг или фондовой бирже, применяется порядок налогообложения, предусмотренный статьей 282 Кодекса для операций РЕПО, если такие операции определяются в правилах организатора торговли или фондовой биржи как операции РЕПО.
Таким образом, в случае если договором (либо иными документами, оформляющими операцию РЕПО) предусмотрена процедура урегулирования взаимных требований и она осуществлена в сроки и в порядке, предусмотренные Кодексом и договором, то в этом случае переквалификации в отношении такой операции РЕПО не происходит и налоговая база определяется в соответствии со статьей 282 Кодекса.