Письмо УФНС РФ по г. Москве от 29.04.2008 г № 20-12/041762.2
Письмо УФНС РФ по г. Москве от 29.04.2008 N 20-12/041762.2
На основании пункта 2 статьи 248 НК РФ для целей налогообложения прибыли имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).
Согласно пункту 8 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ.
При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом статьи 40 НК РФ, но не ниже установленной в главе 25 НК РФ остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.
Следовательно, товары, полученные от поставщика безвозмездно и безвозвратно для использования в целях проведения обязательной сертификации, то есть если право собственности на них переходит к организации, признаются при налогообложении прибыли безвозмездно полученным имуществом. При этом стоимость этого имущества учитывается в целях налогообложения прибыли в порядке, определяемом в пункте 8 статьи 250 НК РФ.
Если товары не переходят в собственность организации, но передаются во временное безвозмездное пользование для проведения сертификации и последующей демонстрации, то налогообложение доходов в виде их стоимости осуществляется также с учетом пункта 8 статьи 250 НК РФ.
В пункте 2 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98 установлено следующее. Применение пункта 8 статьи 250 НК РФ не ограничено только имущественными правами, представляющими собой требования к третьим лицам. Данное положение подлежит применению также и при безвозмездном получении права пользования вещью. Установленный принцип определения дохода при безвозмездном получении имущества, заключающийся в его оценке исходя из рыночных цен, предусмотренных с учетом статьи 40 НК РФ, подлежит применению и при оценке дохода, возникающего при безвозмездном получении имущественного права, в том числе права пользования вещью.
В рамках гражданского законодательства заключение договоров поставки путем передачи каталогов продукции, полученных на безвозмездной основе от фирмы-поставщика для ознакомления с поставляемой им продукцией, признается офертой. В этом случае доходы в виде стоимости полученных каталогов не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.
Основание: письмо Минфина России от 19.01.2006 N 03-03-04/1/44.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Н.В.Прокаева