Письмо УФНС РФ по г. Москве от 28.05.2009 г № 16-15/053912
Письмо УФНС РФ по г. Москве от 28.05.2009 N 16-15/053912
Согласно пункту 7 статьи 259 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2009 года для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3.
Это положение не распространяется на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.
Таким образом, налогоплательщик до 1 января 2009 года был вправе при расчете суммы амортизации по лизинговому имуществу, относящемуся к первой - третьей амортизационным группам, применять коэффициент, равный 3, если амортизация по нему начислялась линейным методом.
С 1 января 2009 года вступили в силу Федеральный закон от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" и Федеральный закон от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации".
Так, с 1 января 2009 года налогоплательщики вправе применять либо линейный, либо нелинейный метод амортизации ко всем объектам амортизируемого имущества (за исключением зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую - десятую амортизационные группы, в отношении которых применяется только линейный метод амортизации) ( пп. 1 и 3 ст. 259 НК РФ).
При этом метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества (за исключением объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии с пунктом 3 статьи 259 НК РФ).
На основании абзаца 5 пункта 1 статьи 259 НК РФ установленные методы начисления амортизации применяются ко всем основным средствам вне зависимости от даты их приобретения.
С 1 января 2009 года глава 25 НК РФ дополнена статьей 259.3 НК РФ, которая определяет порядок применения повышающих (понижающих) коэффициентов к норме амортизации.
Так, налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3, в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), если данные основные средства учитываются у них в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга). Об этом сказано в подпункте 1 пункта 2 статьи 259.3 НК РФ.
Указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам.
Следовательно, налогоплательщик с 1 января 2009 года не вправе при расчете суммы амортизации по лизинговому имуществу, относящемуся к первой - третьей амортизационным группам, применять коэффициент, равный 3.
При этом глава 25 НК РФ, Законы N 158-ФЗ и 224-ФЗ не предусматривают каких-либо особых положений, касающихся порядка применения коэффициента, равного 3, в отношении основных средств, по которым амортизация уже начислялась до 2009 года с применением данного коэффициента и линейного метода.
Таким образом, если предметы лизинга, относящиеся к первой - третьей амортизационным группам, были переданы в лизинг по договорам, заключенным до 1 января 2009 года, то в 2009 году к норме амортизации по ним специальный коэффициент 3 не применяется независимо от используемого организацией метода начисления амортизации.
Основание: письма Минфина России от 05.12.2008 N 03-03-06/1/677 и от 10.02.2009 N 03-03-06/1/44.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Н.Чугунова