Письмо УФНС РФ по г. Москве от 22.06.2009 г № 20-14/3/062806
Письмо УФНС РФ по г. Москве от 22.06.2009 N 20-14/3/062806
Согласно пункту 2 статьи 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
На основании пункта 1 статьи 224 НК РФ вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, полученное налоговыми резидентами РФ, облагается налогом по ставке 13%.
В отношении всех доходов от источников в РФ, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ (за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций), пунктом 3 статьи 224 НК РФ установлена налоговая ставка 30%.
При определении налогового статуса имеет значение время фактического нахождения физического лица в Российской Федерации независимо от его гражданства.
Подтверждение нахождения в Российской Федерации граждан Республики Беларусь осуществляется в общем порядке с учетом положений Протокола к Соглашению между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.95 (далее - Протокол).
Вознаграждение, получаемое физическим лицом с постоянным местожительством в одном Договаривающемся Государстве (гражданином РФ или Республики Беларусь) в отношении работы по найму, осуществляемой в другом Договаривающемся Государстве в течение периода нахождения в этом другом Договаривающемся Государстве, составляющего не менее 183 дней в календарном году, либо непрерывно в течение 183 дней, начавшихся в предшествующем календарном году и истекающих в текущем календарном году, может облагаться налогом в этом другом Договаривающемся Государстве в порядке и по ставкам, предусмотренным в отношении лиц с постоянным местожительством в этом Договаривающемся Государстве. Об этом сказано в пункте 1 статьи 1 Протокола.
Согласно пункту 2 статьи 1 Протокола указанный налоговый режим применяется с даты начала работы по найму в другом Договаривающемся Государстве, длительность которой в соответствии с трудовым договором составляет не менее 183 дней.
Таким образом, равный режим налогообложения граждан России и Белоруссии применяется при условии их нахождения в соответствующем Договаривающемся Государстве не менее 183 дней в календарном году либо непрерывно в течение 183 дней, начавшихся в предшествующем календарном году и истекающих в текущем календарном году. При этом для начала налогообложения по одинаковым ставкам не требуется истечения указанного срока, необходимо только наличие трудового договора, предусматривающего длительность работы по найму в течение не менее 183 дней.
Следовательно, если у организации имеются трудовые договоры с гражданами Республики Беларусь, предусматривающие их нахождение на территории РФ не менее 183 дней в календарном году либо непрерывно в течение 183 дней, начавшихся в предшествующем календарном году и истекающих в текущем календарном году, то такие граждане признаются налоговыми резидентами РФ с даты заключения договоров.
Доходы, полученные белорусскими гражданами от источников в Российской Федерации, подлежат налогообложению по налоговой ставке 13%.
В случае несоблюдения указанных условий работники организации не признаются налоговыми резидентами РФ и их доходы от источников в Российской Федерации подлежат налогообложению по налоговой ставке 30%.
Если согласно трудовому договору длительность работы физического лица в РФ в 2008 году составляла менее 183 дней и документы, подтверждающие время его нахождения в Российской Федерации до заключения трудового договора, в целях определения общего времени нахождения в РФ в 2008 году не представлены, то налогообложение доходов, полученных данным физическим лицом (работником) в 2008 году, производится по ставке 30%.
Если физическое лицо (работник) имеет документы, подтверждающие время фактического нахождения в РФ в 2008 году более 183 дней, оно вправе в соответствии со статьей 231 НК РФ обратиться в организацию с письменным заявлением о пересчете налога по налоговой ставке 13% и возврате излишне удержанных сумм налога.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Е.А.Останина