Письмо УФНС РФ по г. Москве от 04.06.2009 г № 20-15/3/057105
Письмо УФНС РФ по г. Москве от 04.06.2009 N 20-15/3/057105
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы, полученные в виде материальной выгоды.
На основании пункта 3 статьи 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, установленных в статьях 218 - 221 Налогового кодекса РФ.
Согласно пункту 3 статьи 221 НК РФ при исчислении налоговой базы налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вправе получить профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если такие расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в пределах установленных нормативов.
Налогоплательщики, указанные в статье 221 НК РФ, вправе получить профессиональные налоговые вычеты, подав письменное заявление налоговому агенту.
В соответствии с пунктом 1 статьи 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ.
Согласно письму Минфина России от 03.07.2008 N 03-04-07-02/13 авторским договором является любой договор, связанный с обращением авторских прав, одной из сторон которого является автор, включая договоры, в которых от имени автора действует третье лицо.
К таким договорам, в частности, относятся договоры по обращению прав на результаты интеллектуальной деятельности:
- договор об отчуждении исключительного права на произведение, по которому передается исключительное право на произведение в полном объеме ( ст. 1285 ГК РФ);
- лицензионный договор о предоставлении права использования произведения, по которому право использования произведения предоставляется в установленных договором пределах ( ст. 1286 ГК РФ);
- издательский лицензионный договор, одной из сторон которого выступает издатель. Отличительной особенностью этого договора является обязанность издателя начать использование произведения не позднее срока, установленного в договоре ( ст. 1287 ГК РФ);
- договор авторского заказа, по которому автор создает обусловленное договором произведение науки, литературы или искусства по заказу другой стороны (заказчика) ( ст. 1288 ГК РФ).
Следовательно, организация (издательство), выплачивая авторам статей на основании заключенных с ними лицензионных договоров авторские вознаграждения, является налоговым агентом. Она обязана исчислить, удержать и уплатить НДФЛ с таких доходов.
При этом авторы вправе получить профессиональные налоговые вычеты, подав письменное заявление налоговому агенту, выплачивающему авторское вознаграждение.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Е.А.Останина