Письмо УМНС РФ по г. Москве от 21.04.2004 г № 23-01/1/27330
О налоге на имущество организаций
Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Москве по вопросу о включении стоимости объектов недвижимого имущества в налоговую базу, определяемую при исчислении налога на имущество организаций, сообщает следующее.
Статьей 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определено, что объектом налогообложения по налогу на имущество организаций признается имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
При этом обращаем внимание, что порядок ведения бухгалтерского учета основных средств определен Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания). Методические указания определяют порядок организации бухгалтерского учета основных средств в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/012, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н.
Указанными выше нормативными актами установлено, что в качестве объектов основных средств на балансе организации учитывается имущество, в отношении которого одновременно выполняются следующие условия:
а) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Методические указания устанавливают, что принятие основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании надлежаще оформленных документов. Учитывая положения пункта 1 раздела I Методических указаний, надлежаще оформленными документами необходимо считать документы, определяющие:
- использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
- срок полезного использования;
- неотнесение их к товарам для перепродажи;
- способность приносить организации экономическую выгоду (доход) в будущем.
Разделом II Методических указаний определяется порядок принятия основных средств к бухгалтерскому учету в зависимости от оснований их принятия к бухгалтерскому учету. При этом для разных случаев установлен различный порядок отражения принимаемых к учету основных средств на счетах бухгалтерского учета.
Обращаем внимание, что требование о необходимости государственной регистрации объектов недвижимости учитывается в разделе IV Методических указаний, определяющих порядок начисления амортизации основных средств. Пунктом 52 данного раздела, в частности, установлено, что по объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемым, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию.
Учитывая вышеизложенное, сообщаем, что объекты недвижимости (в т.ч. объекты, по которым документы не переданы на государственную регистрацию), отвечающие требованиям пункта 2 Методических указаний, фактически эксплуатируемые, признаются объектами налогообложения по налогу на имущество организаций в соответствии со статьей 374 Кодекса. При этом при определении среднегодовой стоимости имущества по данным объектам учитывается сумма амортизации, начисленная по правилам бухгалтерского учета.
К указанным выше объектам могут быть применены налоговые льготы, установленные статьей 381 Кодекса или законами субъектов Российской Федерации в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.
Основание: письмо МНС России от 09.04.2004 N 21-3-05/127.