Письмо УФНС РФ по г. Москве от 13.04.2010 г № 16-15/038579@
Письмо Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве от 13.04.2010 N 16-15/038579@
Вопрос:Иностранная организация - резидент Литовской Республики получила доход за оказание услуг по международной перевозке грузов российской организации различными видами транспорта. Каков порядок налогообложения налогом на прибыль у источника выплаты в России доходов данной иностранной организации?
Ответ:
В соответствии со ст. 246 НК РФ плательщиками налога на прибыль организаций признаются иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.
Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Причем прибылью для иностранных организаций признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ.
Так, на основании пп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ к доходам иностранной организации, подлежащим обложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты в РФ, относятся доходы от международных перевозок, если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в России.
В этом случае обязанности по исчислению и удержанию налога на прибыль с доходов иностранной организации возлагаются на российскую организацию (налогового агента), выплачивающую иностранной организации доходы, указанные в п. 1 ст. 309 НК РФ. Об этом сказано в п. 1 ст. 310 НК РФ.
В ст. 7 НК РФ установлен приоритет норм международного договора Российской Федерации, содержащего вопросы, касающиеся налогообложения и сборов, над правилами и нормами, содержащимися в российском налоговом законодательстве. Между Правительством Российской Федерации и Правительством Литовской Республики действует Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал от 29.06.1999 (далее - Соглашение).
Так, в ст. 8 Соглашения предусмотрено, что прибыль, полученная предприятием Договаривающегося Государства от эксплуатации морских или воздушных судов в международных перевозках, подлежит налогообложению только в этом Государстве.
Согласно пп. "g" п. 1 ст. 3 Соглашения термин "международная перевозка" означает любую перевозку морским или воздушным судном, эксплуатируемым предприятием одного Договаривающегося Государства, кроме случаев, когда морское или воздушное судно эксплуатируется исключительно между пунктами в другом Договаривающемся Государстве.
На основании пп. "i" п. 1 ст. 3 Соглашения компетентным органом для целей применения Соглашения со стороны Российской Федерации является Минфин России или его уполномоченный представитель.
В Письме Минфина России от 08.10.2009 N 03-08-05 установлено следующее. В связи с тем что положения ст. 8 Соглашения не распространяются на осуществление международных перевозок автомобильным и железнодорожным транспортом, налогообложение доходов, полученных иностранной организацией - резидентом Литовской Республики за осуществление международных автомобильных и железнодорожных перевозок собственными силами должно осуществляться в соответствии с нормами ст. 7 Соглашения, регулирующей налогообложение прибыли от предпринимательской деятельности.
Так, прибыль предприятия одного Договаривающегося Государства подлежит налогообложению только в этом Государстве, если только предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через находящееся там постоянное представительство. Если предприятие осуществляет предпринимательскую деятельность данным образом, прибыль предприятия может облагаться налогом в другом Государстве, но только в той части, которая относится к этому постоянному представительству. Об этом сказано в ст. 7 Соглашения.
Следовательно, российская организация при выплате дохода иностранной организации - резиденту Литовской Республики, оказывающей услуги по международной перевозке собственными силами грузов российской организации различными видами транспорта (в том числе автомобильным и железнодорожным транспортом), вправе не удерживать налог на прибыль при соблюдении иностранной организацией-перевозчиком требований п. 1 ст. 312 НК РФ при определенном условии. А именно: деятельность такой иностранной организации не должна приводить к образованию постоянного представительства для целей налогообложения в Российской Федерации.
Заместитель руководителя Управления советник государственной гражданской службы РФ 1 класса А.Н.ЧУГУНОВА 13.04.2010