Письмо УФНС РФ по г. Москве от 09.04.2010 г № 16-12/037472@
Письмо УФНС России по г. Москве от 09.04.2010 N 16-12/037472@
Вопрос:
Российская организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", заключила с белорусской организацией лицензионный договор о предоставлении прав продажи программного обеспечения. Вправе ли она уменьшить единый налог на сумму, уплаченную на территории Республики Беларусь?
Ответ:
Между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь действует Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 (далее - Соглашение).
Согласно ст. 11 Соглашения доходы от авторских прав и лицензий, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые лицу с постоянным местопребыванием в другом Договаривающемся Государстве, могут облагаться налогом в этом другом Государстве.
Однако такие доходы от авторских прав и лицензий могут облагаться налогами в Договаривающемся Государстве, в котором они возникают, и в соответствии с законодательством этого Государства, но если получатель фактически имеет право на эти доходы, налог, взимаемый таким образом, не может превышать 10% валовой суммы доходов от авторских прав и лицензий.
Получателем дохода от белорусской организации является российская организация, применяющая упрощенную систему.
На основании п. 2 ст. 2 Соглашения существующими налогами, на которые распространяется Соглашение, являются, в частности, в Российской Федерации:
i) налог на прибыль (доход) предприятий, организаций;
iv) налог на имущество физических лиц.
На основании ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему, освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным в п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ) и налога на имущество организаций. Кроме того, организации, применяющие упрощенную систему, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию России, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.
Глава 26.2.Нк рф не предусматривает для организаций, применяющих Усн, порядок зачета в счет уплачиваемого ими налога в Российской Федерации налогов, уплаченных за пределами территории России.
Налог, уплаченный в соответствии с гл. 26.2 НК РФ, предусматривает, в частности, замену уплаты налога на прибыль организаций и налога на имущество организаций. Следовательно, единый налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, не является идентичным или по существу аналогичным налогам, на которые распространяется п. 3 ст. 2 Соглашения.
Согласно ст. 311 НК РФ доходы, полученные российской организацией от источников за пределами РФ, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами.
При определении налоговой базы расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами России, вычитаются в порядке и размерах, установленных в гл. 25 НК РФ.
Суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами РФ, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в России.
Зачет производится при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами России: для налогов, уплаченных самой организацией, - заверенного налоговым органом соответствующего иностранного государства, а для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, - подтверждения налогового агента. При этом данное подтверждение действует в течение налогового периода, в котором оно представлено налоговому агенту.
Положения ст. 311 НК РФ не распространяются на гл. 26.2 НК РФ, так как положение о зачете суммы налога, уплаченного на территории иностранных государств в счет уплаты налога на территории Российской Федерации, содержится в гл. 23 и 25 НК РФ.
Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", вправе при определении объекта налогообложения уменьшить полученные доходы на расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Так как перечень расходов является закрытым и суммы налога, уплаченного (удержанного) за пределами России в соответствии с законодательством иностранных государств, в нем не указаны, организация не вправе зачесть указанную сумму налога в расходы.