Письмо УФНС РФ по г. Москве от 03.08.2011 г № 16-15/076343@
Об учете в целях налогообложения прибыли средств, полученных в рамках государственного контракта на выполнение НИОКР
Вопрос:Каков порядок налогообложения налогом на прибыль организаций средств, полученных от Фонда содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере в рамках государственного контракта на выполнение НИОКР?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 3 августа 2011 г. N 16-15/076343@
В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
К доходам в целях главы 25 НК РФ относятся следующие доходы: доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы. Об этом говорится в статье 248 Налогового кодекса РФ.
При этом доходом от реализации на основании пункта 1 статьи 249 Налогового кодекса РФ признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
В соответствии с пунктом 3 статьи 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, поименованы в статье 251 НК РФ, их перечень является исчерпывающим.
Согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.
При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого раздельного учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.
К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами, в частности, в виде средств, полученных из Фонда содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере (далее - Фонд).
Согласно пункту 7 раздела II Устава федерального государственного бюджетного учреждения "Фонд содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере" (далее - Устав), утвержденного постановлением Правительства РФ от 27.01.2011 N 38, основными целями деятельности Фонда является содействие реализации государственной научно-технической политики и инициативных проектов научных исследований, эффективному использованию научно-технического потенциала и вовлечению достижений науки и техники в производство для развития малых форм предприятий в научно-технической сфере, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности, - субъектов малого инновационного предпринимательства, развитию инновационной инфраструктуры, созданию новых рабочих мест для эффективного использования имеющегося в РФ научно-технического потенциала.
Пунктом 8 раздела II Устава предусмотрено, что для реализации основных целей, предусмотренных Уставом, Фонд осуществляет, в частности, следующие виды деятельности:
- отбирает на конкурсной основе научно-технические проекты с последующим заключением с победителями конкурсов договоров (контрактов) о выполнении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;
- оказывает на конкурсной основе финансовую поддержку в виде грантов субъектам малого инновационного предпринимательства, осуществляющим реализацию:
а) проектов по развитию инновационной инфраструктуры, в том числе по созданию центров продвижения и коммерциализации технологий, центров сертификации и патентования результатов интеллектуальной деятельности субъектов малого инновационного предпринимательства, информационных сетей по новым технологиям;
б) проектов по созданию прототипов и промышленных образцов инновационной продукции;
в) проектов по поддержке специализированных сервисов, необходимых для субъектов малого инновационного предпринимательства.
Таким образом, если организация, получившая из Фонда средства на реализацию государственного контракта, использовала указанные средства на конкретные расходы, определенные Фондом, и при этом результаты выполненных НИОКР остаются у организации-исполнителя, то данные средства в целях налогообложения прибыли будут отнесены к средствам целевого финансирования при соблюдении условий, установленных подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ. В случае нецелевого использования указанных средств они облагаются налогом на прибыль организаций с даты их получения.
В случае если средства из Фонда получены организацией в оплату стоимости выполненных работ, результаты которых передаются заказчику, то согласно статье 249 НК РФ подобные средства следует рассматривать в качестве выручки от реализации работ.
Основание: письма Минфина России от 08.11.2006 N 03-03-04/4/176 и от 02.04.2010 N 03-03-06/1/223.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Н.В. Михайлова