Письмо УФНС РФ по г. Москве от 16.05.2011 г № 16-15/047450@
О порядке учета в целях налогообложения прибыли доходов в виде роялти
Вопрос:Каков порядок налогообложения у источника выплаты в Российской Федерации доходов в виде роялти за право использования программ для ЭВМ, полученное российской организацией по сублицензионному договору, заключенному с литовской компанией (лицензиатом), которая в свою очередь получила указанные права на основании лицензионного договора с корейской фирмой - правообладателем?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 16 мая 2011 г. N 16-15/047450@
В соответствии с положениями статей 246 и 247 Налогового кодекса РФ иностранные организации, получающие доходы от источников в России, признаются налогоплательщиками налога на прибыль в Российской Федерации в отношении тех видов доходов, которые поименованы в пункте 1 статьи 309 НК РФ.
К ним согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 309 НК РФ относятся доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности.
На основании статьи 310 НК РФ налог с указанного вида дохода исчисляется по ставке, предусмотренной подпунктом 1 пункта 2 статьи 284 НК РФ, которая составляет 20%.
Статьей 310 НК РФ предусмотрено, что налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации (далее - налоговый агент), при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 НК РФ.
Согласно пункту 3 статьи 310 НК РФ в случае выплаты налоговым агентом иностранной организации доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) облагаются налогом в Российской Федерации по пониженным ставкам, исчисление и удержание суммы налога с доходов производятся налоговым агентом по соответствующим пониженным ставкам при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 НК РФ.
Обратимся к пункту 8 раздела II Методических рекомендаций по применению отдельных положений главы 25 НК РФ, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденных приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150. В нем говорится, что лица, к которым применяются положения статей международных договоров (соглашений) об избежании двойного налогообложения, устанавливающих порядок налогообложения определенных видов доходов, должны иметь фактическое право на получение соответствующего дохода. Иностранная организация имеет фактическое право на доход при наличии правовых оснований для получения дохода, которым является факт заключения ею гражданско-правового договора.
Российская организация на основании сублицензионного договора, заключенного с иностранной компанией - резидентом Литовской Республики (лицензиатом), получила неисключительные лицензии на использование программ для ЭВМ. Платой за полученные российской организацией лицензии является ежеквартальное вознаграждение, которое российская организация выплачивает лицензиату.
Таким образом, право на доход, получаемый от российской организации, имеет литовская компания - лицензиат.
В отношениях между Российской Федерацией и Литовской Республикой действует Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал от 29.06.99 (далее - Соглашение). Статьей 12 Соглашения предусмотрено, что роялти, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в том Договаривающемся Государстве, в котором они возникают, и в соответствии с законодательством этого Государства, но если лицо, имеющее фактическое право на роялти, является резидентом другого Договаривающегося Государства, взимаемый таким образом налог не должен превышать:
- 5% от общей суммы роялти, выплачиваемой в качестве возмещения за использование промышленного, коммерческого либо научного оборудования;
- 10% от общей суммы роялти во всех остальных случаях.
С учетом требований пункта 3 статьи 310 и пункта 1 статьи 312 Налогового кодекса РФ доходы литовской компании в виде лицензионных платежей (роялти) за предоставленное российской организации право использования лицензий на программы для ЭВМ могут облагаться у источника выплаты в Российской Федерации по ставке 10% на основании подпункта "б" пункта 2 статьи 12 Соглашения, но только после получения налоговым агентом подтверждения того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в Литовской Республике.
О форме и порядке оформления и представления документов, подтверждающих постоянное местопребывание в иностранном государстве, разъяснено в пункте 5.3 раздела II Методических рекомендаций по применению отдельных положений главы 25 НК РФ, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденных приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150.
Согласно требованиям пункта 1 статьи 312 НК РФ данное подтверждение должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства и представлено налоговому агенту до даты выплаты им дохода иностранной организации.
При непредставлении литовской компанией налоговому агенту указанного подтверждения к моменту выплаты ей указанного выше дохода налогообложение такого дохода должно производиться у источника выплаты в Российской Федерации на основании требований главы 25 НК РФ, то есть по ставке 20%.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Н.В. Михайлова