Письмо УФНС РФ по г. Москве от 27.09.2011 г № 16-12/093516@
Об учете в целях налогообложения прибыли расходов на замену лифта в здании, поставленном на учет в качестве одной инвентарной единицы
Вопрос:Как правильно отразить в налоговом учете расходы на замену лифта в функционирующем здании, поставленном на учет в качестве одной инвентарной единицы?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 27 сентября 2011 г. N 16-12/093516@
Под основными средствами в целях налогообложения прибыли согласно пункту 1 статьи 257 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.
Таким образом, материальный объект (совокупность материальных объектов) рассматривается в целях налогообложения основными средствами только в том случае, если он (она) способен (способна) исполнять определенную функцию, используемую в производстве или управлении организацией.
При этом первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.
В соответствии с пунктом 2 статьи 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.
Нормативными документами, регламентирующими организацию эксплуатации, ремонта и модернизации лифтов, являются:
- приказ Госстроя России от 30.06.99 N 158 "Об утверждении Положения о порядке организации эксплуатации лифтов в Российской Федерации";
- Временное положение о порядке и условиях проведения модернизации лифтов РД 10-104-95, утвержденное постановлением Госгортехнадзора России от 29.11.95 N 59.
Согласно указанным документам капитальный ремонт обеспечивает восстановление исправности, полного или близкого к полному ресурса лифта. В состав работ, выполняемых при капитальном ремонте составных частей и оборудования, входит замена одного или нескольких нижеперечисленных узлов:
- электродвигателя главного привода;
- редуктора лебедки или червячной пары редуктора;
- тормозного устройства;
- электрощита (панели) управления лифтом;
- купе кабины;
- ограничителя скорости;
- створок дверей шахты и кабины;
- пружинных и балансирных подвесок противовеса и кабины;
- канатоведущего шкива;
- канатов.
Модернизация, как правило, проводится на лифтах, отработавших срок службы (в соответствии с ГОСТ 22011-95 назначенный срок службы лифта составляет 25 лет), либо может быть проведена до истечения срока службы лифта с целью улучшения его эксплуатационных и эстетических показателей.
Так, при модернизации лифта, выработавшего нормативный срок службы, согласно названному Положению N 59 должно быть заменено следующее оборудование:
- низковольтное комплектное устройство (НКУ) как морально и физически устаревшее оборудование. Новое НКУ должно иметь современную элементную базу;
- лебедка, имеющая физический и моральный износ. Лебедка должна иметь современные технические конструктивные решения, удовлетворяющие требованиям безопасности и комфортности;
- купе кабины, не отвечающее требованиям пожаростойкости и вандалозащищенности. Новое купе должно отвечать указанным требованиям и современному дизайну;
- жгуты электроразводки по шахте, кабине и машинному помещению, выработавшие нормативный срок службы. В соответствии с ГОСТ 6323-79 срок службы проводов не менее 15 лет;
- вызывные посты, посты управления, выполненные в неантивандальном и непожаростойком исполнениях.
Таким образом, замена лифтовой кабины возможна как при капитальном ремонте лифта, так и при его модернизации.
Правильная классификация произведенных работ важна с точки зрения налогообложения, так как модернизация увеличивает первоначальную стоимость основного средства согласно пункту 2 статьи 257 Налогового кодекса РФ, а расходы на ремонт основных средств являются прочими расходами и признаются для целей налогообложения прибыли в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат в соответствии с пунктом 1 статьи 260 Налогового кодекса РФ.
Замена лифта произошла в связи с выработкой 29 лет эксплуатации. При этом не уточнено, какие именно работы в рамках замены лифта были произведены и произошло ли после работ улучшение его эксплуатационных характеристик.
Следовательно, если в результате работ по замене лифта улучшились его эксплуатационные характеристики, то в этом случае произошла модернизация. Тогда расходы на замену лифта должны увеличивать первоначальную стоимость здания.
В противном случае данные расходы следует рассматривать в качестве расходов на капитальный ремонт.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Н.В. Михайлова