Письмо УФНС РФ по г. Москве от 21.12.2011 г № 16-15/123390@
О порядке учета расходов на научно-исследовательские работы в целях налогообложения прибыли
Вопрос:Каков порядок учета в целях налогообложения прибыли расходов на научно-исследовательские работы по разработке новой продукции, заказанные у иностранного исполнителя, если после выполнения первого этапа работ, принятых по акту, исполнитель был признан банкротом, а организация приняла решение о признании выполненных работ нецелесообразными и не давшими положительного результата?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 21 декабря 2011 г. N 16-15/123390@
Согласно пункту 1 статьи 769 ГК РФ по договору на выполнение научно-исследовательских работ исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее.
По общему правилу на основании пункта 1 статьи 252 НК РФ в целях главы 25 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, которые указаны в статье 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 262 НК РФ расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки признаются, в частности, расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг).
Расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, осуществленные им самостоятельно или совместно с другими организациями (в размере, соответствующем его доле расходов), равно как на основании договоров, по которым он выступает в качестве заказчика таких исследований или разработок, признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки в порядке, предусмотренном названной статьей.
Указанные расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение одного года при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований).
Расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, которые не дали положительного результата, также подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение одного года в размере фактически осуществленных расходов в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 262 Налогового кодекса РФ, то есть после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований).
Таким образом, расходы на научно-исследовательские работы по первому этапу работ, подтвержденные подписанным сторонами актом, но не давшие результата в силу изложенных в запросе причин, могут быть учтены организацией в целях налогообложения прибыли равномерно в течение одного года начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем подписания акта.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Н.В. Михайлова