Письмо УФНС РФ по г. Москве от 04.05.2012 г № 20-14/39616@
О налогообложении при добавлении кодов ОКВЭД при применении упрощенной системы налогообложения
Вопрос:ИП работает на УСН. Каким образом осуществляется налогообложение при добавлении кодов ОКВЭД ?
Ответ:
В соответствии с нормами российского законодательства индивидуальные предприниматели могут осуществлять различные виды деятельности, используя при этом различные системы налогообложения.
Для лиц, зарегистрированных в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица на упрощенной системе налогообложения, особенности исчисления сумм налога, порядок и сроки его уплаты установлены главой 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса РФ.
При применении упрощенной системы налогообложения индивидуальный предприниматель в соответствии с пунктом 3 статьи 346.11 НК РФ освобождается от обязанности по уплате НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным в пунктах 2 , 4 и 5 статьи 224 НК РФ), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности). Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также НДС, уплачиваемого на основании статьи 174.1 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 346.14 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.
Если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%. В случае если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15% (п. 1 и 2 ст. 346.20 НК РФ).
Согласно положениям статьи 346.21 НК РФ налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Таким образом, при применении упрощенной системы налогообложения величина налога зависит от выбранного объекта налогообложения и размера налоговой базы и не зависит от количества видов деятельности, зарегистрированных индивидуальным предпринимателем.
При этом следует учитывать, что УСН не вправе применять налогоплательщики, поименованные в пункте 3 статьи 346.12 НК РФ.
Индивидуальные предприниматели, осуществляющие как один, так и несколько видов предпринимательской деятельности, указанных в пункте 2 статьи 346.25.1 НК РФ, при применении УСН вправе получить патент (патенты).
Упрощенная система налогообложения на основе патента является разновидностью УСН.
Если индивидуальный предприниматель осуществляет несколько видов деятельности, предусмотренных в пункте 2 статьи 346.25.1 НК РФ, то патент необходимо получить на каждый из них.
Соответствующее заявление на получение патента (патентов) подается в порядке, предусмотренном в пункте 5 статьи 346.25.1 НК РФ.
Патент действует только на территории того субъекта Российской Федерации, на территории которого он выдан (п. 5 ст. 346.25.1 НК РФ).
Законом г. Москвы от 29.10.2008 N 52 "Об упрощенной системе налогообложения на основе патента" установлены размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности.
Годовая стоимость патента определяется как соответствующая налоговой ставке, предусмотренной пунктом 1 статьи 346.20 НК РФ (6%), процентная доля установленного по каждому виду предпринимательской деятельности, предусмотренному пунктом 2 статьи 346.25.1 НК РФ, потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода.
Согласно пункту 4 статьи 346.25.1 НК РФ патент выдается по выбору налогоплательщика на период от одного до 12 месяцев. Налоговым периодом считается срок, на который выдан патент.
При этом нормы Налогового кодекса РФ не содержат запрета на одновременное применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента в отношении видов деятельности, предусмотренных в пункте 2 статьи 346.25.1 НК РФ, и УСН, предусмотренной в статьях 346.11 -346.25 НК РФ.
Если индивидуальный предприниматель совмещает применение УСН на основе патента с УСН, то по истечении налогового периода до 30 апреля он обязан представить в налоговые органы по месту своего жительства декларацию по УСН.
В соответствии со статьей 346.24 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н "Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, и порядков их заполнения".
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
В.А. Носенков