Письмо УФНС РФ по г. Москве от 20.06.2012 г № 16-15/054127@
Об учете в целях налогообложения прибыли средств, поступивших по договору целевого финансирования
Вопрос:Могут ли быть учтены в целях налогообложения прибыли в качестве целевых поступлений на основании пункта 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ средства, поступившие коммерческой организации от другой коммерческой организации по договору целевого финансирования на возмещение расходов исключительно для целей, установленных договором?
Ответ:
Статьей 251 Налогового кодекса РФ определен закрытый перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы для целей исчисления налога на прибыль.
Так, пунктом 2 названной статьи предусмотрено, что при определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.
Таким образом, коммерческие организации не могут выступать получателями целевых поступлений согласно пункту 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ.
Пунктом 1 статьи 248 НК РФ к доходам в целях налогообложения прибыли относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы.
На основании пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ.
При этом в пункте 2 статьи 248 Налогового кодекса РФ указано, что для целей главы 25 Налогового кодекса РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).
Таким образом, денежные средства, полученные одной коммерческой организацией от другой без возникновения встречных обязательств получателя передать передающей стороне имущество (имущественные права) либо выполнить для нее работы, оказать услуги, рассматриваются в рамках главы 25 НК РФ, кроме случаев, оговоренных в пункте 1 статьи 251 НК РФ, в качестве внереализационных доходов, учитываемых при формировании налоговой базы для исчисления налога на прибыль.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
Н.В. Михайлова