Письмо УФНС РФ по г. Москве от 20.06.2012 г № 16-15/053963@
Об учете безнадежных долгов в составе внереализационных расходов
Вопрос:Возможно ли признание в виде безнадежных долгов в 2012 году дебиторской задолженности по обеспеченному залогом процентному займу, возникшей по договору займа, датированному 2008 годом, если в 2010 году организация-должник признана судом банкротом и назначен временный управляющий?
Ответ:
В соответствии с пунктом 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ в состав внереализационных расходов, которые не связаны с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.
К указанным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).
Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) в соответствии с пунктом 2 статьи 266 НК РФ признаются долги перед налогоплательщиком, по которым:
- истек установленный срок исковой давности;
- прекращено обязательство в соответствии с гражданским законодательством вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Таким образом, если задолженность отвечает критериям безнадежного долга, установленным статьей 266 НК РФ, она может быть учтена в составе внереализационных расходов в соответствии со статьей 265 НК РФ.
Между тем при окончании исполнительного производства обязательство должника перед кредитором не прекращается. При этом в связи с тем, что кредитором реализовано право на судебную защиту по иску, признание данной задолженности на основании истечения срока исковой давности невозможно. При аналогичных изложенных в запросе обстоятельствах Минфин России в письме от 18.05.2012 N 03-03-06/1/250 пришел к выводу, что налогоплательщик не может признать безнадежной задолженность контрагента, в отношении которого осуществляется процедура банкротства.
При этом в письме Минфина России от 05.05.2012 N 03-03-06/2/53 разъяснено, что после внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи об исключении из реестра юридического лица, в отношении которого было открыто конкурсное производство, конкурсный кредитор вправе признать образовавшуюся задолженность безнадежной и включить эту сумму в состав расходов при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
Н.В. Михайлова